Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения

1. Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения

       Налоговые ставки при применении упрощенной системы налогообложения устанавливаются ст. 346.20 НК РФ.

       В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

       В случае, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается  в размере 15 процентов. Законами субъектов  Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

       Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов на территории Оренбургской области действует льготная ставка налога в размере 10 процентов (Закон Оренбургской области от 29.09.2009 г. № 3104/688-IV-ОЗ).

2. Порядок исчисления и уплаты единого налога за отчетные периоды при упрощенной системе налогообложения

       Порядок исчисления и уплаты единого налога устанавливаются ст. 346.21 НК РФ.

       Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

       Сумма налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

       Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. 

       Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

       Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

       Ранее исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются при  исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

       Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

       Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 31 марта для организаций и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей

       Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

3. Порядок включения в расходы стоимости приобретенных основных средств, когда они приобретены в период применения упрощенной  системы налогообложения

       Начнем  с того, что списать расходы  на покупку основных средств могут лишь те компании на «упрощенки», которые выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы». Основание – пп. 1 п.1 ст. 346.16 НК РФ.

       Компании  на «упрощенке» к основным средствам  относят те объекты, которые служат больше года, используются в бизнесе  и стоят дороже 20000 руб.

       Основные  средства на  «упрощенке» принимают  к учету по первоначальной стоимости, которая определяется по правилам бухгалтерского учета. Здесь нужно руководствоваться  п. 8 ПБУ 6/01.

       Влияют  на оценку и иные затраты. В частности, проценты за рассрочку по оплате имущества. Так, стоимость введенного в эксплуатацию имущества надо признавать в расходах по мере оплаты, а не сразу. Об этом напомнил Минфин России в письме от 2 июля 2010 г. №03-11-11/182.

       Отдельная история с НДС. Поскольку «упрощенщики» этот налог не платят, то и право на вычет «входного» НДС у них нет. Взамен этого налог учитывают  в стоимости основных средств (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

       Списать затраты на покупку основного  средства можно, только если одновременно в 2010 г. или позже (после перехода на объект «разница между доходами и расходами») выполнены два условия. Во-первых, объект введен в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Во-вторых, за него рассчитались с поставщиком. Таково требование пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

       Если  основные средства введены в эксплуатацию и оплачены, когда компания применяла  объект «доходы», то признать расходы  при расчете «упрощенного» налога не получится.

       Сумма, истраченная на основное средство, учитывается равными долями в  течение налогового периода, т.е. года (п. 3 ст.346.16 НК РФ). При этом сумму, которую учитывают при расчете налога по итогам квартала надо отражать в книге учета доходов и расходов на последний день отчетного периода. Такой вывод следует из пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Таким образом, если компания купила объект в I квартале, например в январе, то затраты списываются в четыре приема – в конце марта, в конце июня, в конце сентября и в конце декабря. А если основное средство приобрели в III квартале, то расходы спишутся за два раза: половину суммы - в конце сентября, а вторую половину – в конце декабря.

       Особая  ситуация складывается, когда компания покупает основное средство в IV квартале. В таком случае расходы можно учесть единовременно в конце декабря. Распределять затраты на следующий календарный год не нужно.

       В отношении морских и речных судов, права на которые  подлежат государственной  регистрации, существует еще одно условие. Расходы на покупку такого имущества  учитываются с момента, когда  поданы документы на госрестрацию (письмо Минфина России от 6 июня 2008 г. №03-11-05/142). Проще говоря, на руках должна быть расписка в получении бумаг из подразделения Росреестра.

       Пример 1:

       ООО «Сатурн» применяет  «упрощенку» (доходы минус расходы). 6 июля 2010 г. Компания купила автомобиль ГАЗ 22171 за 436600 руб. (в т.ч. НДС - 66600 руб.). Доставка транспортного средства обошлась в 2950 руб. (в т.ч. НДС - 450 руб.).

       Госпошлина  за выдачу номерных знаков составляет 1500 руб. За выдачу свидетельства  о регистрации  и талона техосмотра по 300 руб. каждая (пп. 36 и пп. 41 п.1 ст. 333.33 НК РФ). Услуги, за которые взимается госпошлина, не облагаются НДС в силу пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ.

       Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля составила 441650 руб. (436600 руб. + 2950 руб. + 1500 руб. + 300 руб.*2).

       Компания  начала использовать данный автомобиль 12 июля 2010 г., т.е. в III квартале. Следовательно, расходы на его покупку списываются двумя равными долями по 220825 руб. (441650 руб. : 2) на 30 сентября и 31 декабря 2010 г. 

       Признавать  в расходах стоимость основных средств  можно и не дожидаясь, пока они будут оплачены полностью. Списывать эту стоимость пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ разрешается частями, по мере расчетов. Данный вывод следует из содержания письма Минфина РФ от 12 января 2010 г. №03-11-06/2/01. Применяемый компанией способ имеет смысл утвердить в учетной политике. На практике используют два варианта.

1. В разделе II книги учета доходов и расходов отдельно записывают каждую оплаченную часть. И до конца налогового периода относят ее на расходы по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ.
2. Делают в книге одну запись на общую стоимость объекта. А затем в конце каждого квартала включают в расходы ее соответствующую часть (она зависит от срока полезного использования объекта). Но не всю, а только оплаченную.

          Пример 2:

          ООО «Символ» купило оборудование в июле 2010 г. с рассрочкой оплаты на девять месяцев. В том же месяце объект введен в эксплуатацию. Общая сумма затрат (с  учетом процентов  за рассрочку) составляет 112500 руб. Договором предусмотрен неравномерный график платежей. По условиям контракта покупатель в июле платит 10000 руб., в августе – 15000 руб., в сентябре – 12500 руб. Следовательно, по состоянию на 30 сентября 2010 г. можно списать 37500 руб. (10000+15000+12500).

          Далее, в период с октября  по декабрь, ежемесячно нужно платить  по 15000 руб. Допустим, компания своевременно рассчиталась с контрагентом. В таком случае по состоянию на 31 декабря 2010 г. можно  списать еще 45000 руб. (15000 руб.*3 мес.). Таким  образом, всего за 2010 г. компания списывает 82500 руб. (37500+45000).

          В период с января по март 2011 г. ООО «Символ» должно платить по 10000 руб. ежемесячно. Значит, если покупатель выполнит данные условия, то по состоянию на 31 марта 2011 г. бухгалтер сможет списать оставшиеся 30000 руб. (10000 руб.*3 мес.).

4. Задача

       По  итогам 2006 г. в организации, применяющей  упрощенную систему налогообложения  и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 30 000 руб., а уплаченного минимального налога -      40 000 руб.

       По  итогам 2007 г. получены доходы в размере 6000 000 руб., при этом расходы составили 5400 000 руб. (без учета разницы между суммой уплаченного по итогам 2006 г. минимального налога и суммой исчисленного за тот же период в общем порядке единого налога).

Задание:

       Рассчитать сумму расходов, учитываемых при исчислении единого налога в последующих налоговых периодах.       

Решение:

       Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

       Сумма минимального налога по итогам 2007 г. составила 60000 руб. (6000000 руб.*1%).

       Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

       Сумма единого налога, исчисленного в общем  порядке по итогам 2007 г. составила 88500 руб. ((6000000 руб. - (5400000 руб. + (40000 руб. – 30000 руб.)))*15%) руб. 

       Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы.

       Сумма единого налога, исчисленного в общем порядке по итогам 2007 г. больше суммы минимального налога по итогам 2007 г.  88500 руб. > 60000 руб. Соответственно, сумма, подлежащая уплате в бюджет за 2007 г. будет равна 88500 руб.

       В последующем налоговом периоде сумма расходов, учитываемых при исчислении единого налога, будет рассчитываться в соответствии с ст. 346.18 НК РФ. Т.к. налогоплательщик получил право включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы за 2007 г.  и воспользовался им, то в 2008 г. налогоплательщик определит сумму расходов как нарастающий итого с начала налогового периода без возможности уменьшения суммы расходов.

       Однако  если в последующем налоговом периоде налогоплательщик понесет убыток, который определяется как разница расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ и доходов, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, то он имеет право уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.