Налоговые проверки и виды налоговых правонарушений

-Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам);

-Подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина;

Наличие решения – единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

Отсутствие хотя бы одного реквизита в тексте решения является основанием для недопуска проверяющих к проведению проверки.

Необходимо учитывать, что не все проверки, проводимые налоговыми органами с выездом к налогоплательщику, являются налоговыми в смысле, указанном в НК РФ. Например, проверка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением хоть и возложена на налоговые органы, регулируется не НК РФ, а Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» и налоговой проверкой не является.

Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному лицу налогоплательщика. Отсутствие в момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения будет считаться шестой день с момента отправки письма.

Фиксация даты вручения очень важна, так как дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки.

В случае если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки.

Цели и методы камеральных проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком.

Цели и методы выездных проверок

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Выездная проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Методами проведения проверок являются:

приглашение для участия в проверке свидетеля;

доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или помещение, принадлежащее налогоплательщику;

проведение экспертизы;

участие переводчика;

участие понятых;

привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля и пр.

По результатам проверки может быть составлен протокол с указанием:

наименования протокола;

места и даты производства конкретного действия;

времени начала и окончания действия;

должности, фамилии, имени, отчества лица, составившего протокол, и лиц присутствовавших при проведении проверки;

содержания действия, последовательность его проведения;

выявленные при производстве действия существенные для дела факты и доказательства.

Понятие "налоговая тайна".

В соответствии со ст. 102 части первой Налогового кодекса РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:                     
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;                     2) об идентификационном номере налогоплательщика;                                
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;                               
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами налоговой полиции, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.                                                
Порядок предоставления налоговыми органами конфиденциальной информации, закреплен в Приказе МНС РФ от 03.10.2000 N БГ-3-24/346.           
К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа налоговой полиции, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.                               
Поступившие в налоговые органы, органы налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.
Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно Министерством РФ по налогам и сборам, органами государственных внебюджетных фондов, Федеральной службой налоговой полиции РФ и Государственным таможенным комитетом РФ.                                                 
Утрата документов, содержащих налоговую тайну, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.  
Налоговая тайна обеспечивает правовую защиту прав лиц, обязанных в силу НК РФ предоставлять налоговым и иным государственным органам о себе информацию, необходимую для контроля за правильностью и полнотой исчисления налогов и сборов. В процессе проведения налогового контроля налоговым и иным государственным органам становятся известными не только информация, относящаяся непосредственно к вопросам налогообложения, но и коммерческая и производственная тайна, а также сведения о частной жизни лица, в том числе составляющие личную и семейную тайну, его религиозная принадлежность и политические убеждения и др., правовая защита которых гарантирована Конституцией РФ. Следовательно, налоговая тайна призвана обеспечить реализацию и защиту конституционных прав налогоплательщиков и иных лиц в сфере налогообложения.                                                                          
Между тем анализ части первой НК РФ свидетельствует о несоответствии ряда ее положений Конституции РФ, а также действующему российскому и международному законодательству. Учитывая, что несовершенство правового регулирования налоговой тайны может привести к нарушению прав лиц, гарантированных Конституцией РФ, Заместитель председателя Госдумы Георгий Боос внес в Госдуму проект федерального закона РФ "О внесении изменений и дополнений в статьи 32, 84 и 102 части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Законопроект изменяет правовое регулирование налоговой тайны.                                                                                     
Необходимость внесения поправок в часть первую НК РФ вызвана, по мнению депутата, "существующими в действующем налоговом законодательстве недостатками правового регулирования налоговых тайн, в результате которых могут быть нарушены права налогоплательщиков и иных лиц".
В законопроекте, в частности, предлагается к налоговой тайне относить сведения не только от лиц, которые признаются налогоплательщиками, но и сведения, полученные налоговыми органами от контрагентов налогоплательщиков, также обязанных по закону сообщать о себе информацию налоговым органам.                                                                                        
Например, согласно статье 87 НК РФ налоговые органы вправе истребовать у организаций, являющихся контрагентами налогоплательщика, документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (встречная налоговая проверка). При этом контрагент не всегда является плательщиком налога, в отношении которого проводится налоговая проверка. Так, при проведении налоговой проверки уплаты налога на рекламу рекламодателем (налогоплательщиком), налоговый орган вправе истребовать информацию у рекламного агентства (контрагента), который в соответствии с действующим налоговым законодательством не является плательщиком налога на рекламу. Следовательно, если исходить из буквального толкования статьи 102 НК РФ, то рекламное агентство вообще не имеет права требовать соблюдения налоговой тайны в отношении предоставленных налоговому органу о себе сведений, поскольку в данном случае оно не имеет статуса "налогоплательщика" по налогу на рекламу. При действующей редакции статьи 102 НК РФ лишены права на налоговую тайну и допрашиваемые налоговыми органами свидетели (статья 90), и частные нотариусы (статья 85), а также банки (статья 86) и другие лица.
В целях исключения указанного противоречия законопроект предлагает к налоговой тайне относить также сведения, полученные налоговыми и иными государственными органами от всех других лиц.                          
Также требуют уточнения установленные в Налоговом кодексе сведения налогоплательщиков, не признаваемые налоговой тайной. По данному вопросу законопроект предлагает следующие изменения:                                   
1. включить в состав налоговой тайны сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
2. включить в состав налоговой тайны сведения, предоставленные налоговым, таможенным или правоохранительным органам других государств в соответствие с международными договорами;                                      
3. исключить положение об исключении из налоговой тайны сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно;                                  
4. признать налоговой тайной сведения об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН). Это позволит, с одной стороны, защитить права налогоплательщиков (знание ИНН может быть достаточным для неправомерного доступа третьих лиц в компьютерную сеть налоговых органов), а с другой стороны, не затронет эффективность налогового контроля, поскольку обязанность налогоплательщиков указывать ИНН во всех подаваемых в налоговый орган документах, установлена статьей 84 НК РФ. 
Сведения, разглашенные с согласия налогоплательщика, необходимо рассматривать как одно из оснований для правомерного разглашения налоговой тайны. Согласие налогоплательщика разгласить определенные сведения предполагает, что эти сведения уже известны налоговому органу, и по существу, выступает добровольным намерением налогоплательщика освободить налоговый орган от обязанности соблюдать налоговую тайну. Более того, в связи с введениемуголовной ответственности за нарушение налоговой тайны законопроектом допускается разглашение налоговой тайны только с письменного согласия налогоплательщика.                                                         
Таким образом, в статье 102 НК РФ комментируемым документом устанавливаются только два основания правомерного разглашения налоговой тайны:
1) с письменного согласия налогоплательщика или иного лица;                          
2) в случаях, прямо предусмотренных федеральным законом.                         
В целях эффективной защиты прав налогоплательщиков и иных лиц, а также в связи с введением с 1 февраля 2002 года уголовной ответственности за незаконное получение, разглашение и использование налоговой тайны перечень государственных органов и лиц, обязанных соблюдать налоговую тайну, предполагается дополнить.                                                       
Законопроект в указанный перечень включает "обязанные лица", к числу которых относит:                                                 
во-первых, все органы государственной власти и местного самоуправления и их должностных лиц, которым в силу НК РФ или иного федерального закона может стать известной налоговая тайна;                               
во-вторых, работников органов государственной власти и местного самоуправления, в том числе и не являющихся должностными лицами, которые в ходе исполнения своих должностных (трудовых) обязанностей получают доступ к составляющим налоговую тайну сведениям (секретари-делопроизводители, курьеры, программисты и др.);                                                
в-третьих, переводчиков, свидетелей и понятых, привлекаемых налоговым органом в установленном НК РФ порядке.                   
В настоящее время статья 102 НК РФ указывает частные случаи разглашения налоговой тайны и не определяет такие базовые понятия как "разглашение", "использование", "утрата" налоговой тайны. Между тем четкое определение этих понятий необходимо не только для эффективной защиты прав налогоплательщиков и иных лиц, но и для установления содержания обязанности органов и лиц, которые в случае неправомерных разглашения, использования и утраты налоговой тайны подлежат привлечению к ответственности, в том числе к уголовной.           
Утратой сведений, составляющих налоговую тайну, является любой противоправный выход их из владения соответствующего органа или лица, в том числе их уничтожение, в результате которого произошло нарушение прав налогоплательщика и иного лица либо охраняемых законом прав и интересов общества или государства.                        
На том же основании крайне важно разграничить правомерное и неправомерное разглашение и использование налоговой тайны. Комментируемый законопроект устраняет указанные неточности.      
Согласно законопроекту, запрещается неправомерное использование налоговой тайны, под которым понимается принятие соответствующим органом и лицом различных решений или осуществление действий на основе полученных при исполнении своих обязанностей составляющих налоговую тайну сведений с целью извлечения как собственной выгоды, так выгоды для третьих лиц.                                                                                                    Кроме того, рассматриваемый документ устанавливает ответственность всех обязанных лиц за неправомерные разглашение, использование и утрату налоговой тайны, тогда как действующая редакция статьи 102 НК РФ не предусматривает ответственности за неправомерное использование налоговой тайны.
В связи с предложенными изменениями и дополнениями в статью 102 НК РФ законопроект обосновывает необходимость внести изменения и дополнения и в другие статьи Налогового кодекса РФ.                                 
Так, в целях соблюдения прав лиц, привлекаемых налоговыми органами для участия в мероприятиях налогового контроля, комментируемый документ предлагает в подпункте 6 пункта 1 статьи 32 НК РФ установить обязанность налоговых органов предупреждать привлекаемых для целей налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков, свидетелей и понятых об обязанности соблюдать налоговую тайну и ответственности, в том числе уголовной,за ее нарушение.                                                           
Законопроект также закрепляет необходимость исключить пункт 9 статьи 84 Налогового кодекса, который противоречит статье 102 НК РФ. Согласно этому пункту сведения о налогоплательщике являются налоговой тайной только с момента его постановки на учет в налоговом органе, в то время как, в силу статьи 102 Налогового кодекса - в момент получения налоговым органом любых сведений о налогоплательщике. Ограничение момента возникновения обязанности по соблюдению налоговой тайны фактом постановки на налоговый учет необоснованно лишает правовой защиты сведения о лице, ставшие известными налоговому органу до постановки на налоговый учет.

Основные виды налоговых нарушений.

Остановимся более подробно на основных видах налоговых нарушений и на возросшей ответственности за их совершение.

Так, например:

нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере от 5 000 рублей до 10% от доходов, полученных в период такой деятельности, но не менее 20 000 рублей;

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере от 5 000 рублей до 10% от общей суммы Денежных средств, поступивших на счет за период задержки представления или непредставления сведений об открытии этого счета;

нарушение срока представления налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный месяц со дня, установленного для ее представления, до 50% общей суммы денежных средств, поступивших на счет за период задержки;

нарушение установленного срока представления налогоплательщиком или иным обязанным лицом в налоговые органы предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах документов и (или) иных сведений, а равно заявление налогоплательщика или иного обязанного лица об отказе должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, представить имеющиеся у налогоплательщика или иного обязанного лица и запрашиваемые этим должностным лицом документы и (или) иные сведения, необходимые для проведения в установленном порядке такой проверки, а также уклонение от представления указанных документов и (или) иных сведений влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ;

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей до 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей;

нарушение правил составления налоговой декларации влекут взыскание штрафа в размере 5 000 рублей;

неуплата или неполная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40 %% от неуплаченных сумм налога.

Серьезные наказания налогового агента предусмотрены за:

невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов,

незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение налогоплательщика,

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест,

непредставление налоговому органу различными организациями сведений о налогоплательщике,

отказ от представления документов и предметов по запросу налогового органа.

В Налоговом кодексе также приведены виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Предусмотрена ответственность свидетеля, эксперта, переводчика и специалиста, перечислены издержки, связанные с осуществлением налогового контроля.

Рассмотрим виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение более подробно.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе:

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе менее чем на 90 дней влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе

а. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

б. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке:

Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым Кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч руб.

4. Непредставление налоговой декларации:

а. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в течение менее 180 дней влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представлении, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

б. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181 дня.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения:

а. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершенных течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч руб.

б. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

в. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа а размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается:

отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов — фактур, или регистров бухгалтерского учета,

систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

6. Неуплата или неполная уплата сумм налога:

а. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

б. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы налога.

в. Деяния, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов:

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

8. Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение:

Незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда, проводящего налоговую проверку в соответствии с Налоговым Кодексом, на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового агента влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.