Налоговые органы РФ

Внутриведомственные нормативные акты, направленные на решение задач, стоящих непосредственно перед Госналогслужбой, носят императивный характер и распространяют свое действие на лиц, являющихся сотрудниками государственной налоговой службы. Инструктивный материал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двух и более министерств, комитетов, служб.

Принципиальное  значение для практической деятельности налоговых органов и налогоплательщиков имеет постановление от 28.02.2001 г. № 5 Пленума ВАС РФ "О некоторых  вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Таким образом, все указанные нормативно-правовые акты образуют законодательство о налогах  и сборах, которое регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отношения, которые возникают в сфере осуществления налогового контроля.

Глава 2. Структура налоговых органов  Российской Федерации.

2.1 Принципы  построения системы налоговой  службы РФ

Жизнедеятельность любого государства находится в  прямой зависимости от налоговых и иных поступлений в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Согласно ст. 8 части первой НК РФ под налогом, сбором понимается обязательный, индивидуальный и безвозмездный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации. Но налогоплательщики, в силу разных причин, допускают нарушения налогового законодательства - от несвоевременной уплаты налогов до уклонения от их уплаты.

Государственная налоговая служба - единая система  контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ и республик, входящих в ее состав.

Налоговыми  органами в Российской Федерации  являются Министерство РФ по налогам  и сборам и его подразделения  в Российской Федерации.1

В связи с  тем, что к числу основных функций  таможенных органов относится взимание налогов, таможенных пошлин и таможенных сборов, которые относятся к числу федеральных налогов и сборов, а также в связи с тем, что они обязаны вести борьбу с нарушениями налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ2 Налоговым кодеком Российской Федерации установлено, что таможенные органы, обладают полномочиями налоговых органов.[2] Например, согласно п.3 ст.34 Налогового кодекса таможенные органы вправе привлекать к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Таким образом, в Налоговом кодексе впервые  нашла закрепление норма об обладании  таможенными органами в определенных случаях, полномочиями налоговых органов.

Налоговая служба Российской Федерации основана на следующих  принципах:

1. Принцип единства.

Этот принцип  построения системы проистекает  из принципа единства налоговой политики: для обеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. Налоговая служба России осуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.

В соответствии с п.п. «Н» п.1 статьи 72 Конституции  Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов организации системы органов государственной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономических служб1 .

По предметам  совместного ведения издаются федеральные  законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные  акты субъектов Российской Федерации.

2. Принцип независимости.

Независимость понимается, прежде всего, как независимость  от местных органов власти. Она является конкретным проявлением принципа разделения властей: праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставки платежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с законом. Налоговые инспекции выполняют только те решения и постановления по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящие указания.

3. Принцип централизации.

Государственная налоговая служба России является централизованной системой налоговых органов. Исключением  является правовое положение Госналогинспекции по г. Москве. В соответствии с Указом Президента РСФСР от 28 августа 1991 года «О полномочиях органов исполнительной власти города Москвы» эта инспекция находится в двойном подчинении: Госналогслужбы РФ и Правительства Москвы.

2.1. Иерархическая  структура налоговых органов  России

Государственная заинтересованность в стабильном поступлении  налогов выражается в создании специальной  системы учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. Реализация названной функции возложена на налоговые органы Российской Федерации. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам входит в систему центральных органов государственного управления, подчиняется Президенту и Правительству Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ "О налоговых  органах Российской Федерации" (в  ред. от 08. 07. 99 № 151-ФЗ), - они образуют единую систему контроля за соблюдением  налогового законодательства России, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей, а также контроля в пределах компетенции, за соблюдением валютного законодательства. В ст. 2 закона определено, что единая централизованная система налоговых органов состоит из Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальных органов. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.10.2000 № 7831 дополняет уже названные главные задачи, решение которых возложено на МНС России:

участие в выработке  налоговой политики и осуществление  ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней  и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей;

обеспечение межотраслевой  координации, государственного контроля и регулирования в области  производства и оборота этилового  спирта и алкогольной продукции.

МНС России, функции  и полномочия осуществляет непосредственно  и через свои территориальные  органы. При этом вышестоящие налоговые органы правомочны отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции РФ и другим законам2 .

Единая , независимая , централизованная система налоговых  органов включает в себя (рис.1):

Федеральный орган  исполнительной власти - Министерство Российской Федерации по налогам  и сборам (МНС России);

Его территориальные  органы:

Управления  МНС России по налогам и сборам по субъектам Российской Федерации.

Межрегиональные инспекции МНС России по налогам и сборам.

Инспекции МНС  России по налогам и сборам по районам.

Инспекции МНС  России по налогам и сборам по районам  в городах .

Инспекции МНС  России по городам без районного  деления.

Инспекции МНС  России по налогам и сборам межрайонного уровня.

А также:

Подведомственные  организации.

 

Рис. 1. Система  органов Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам

Предусмотрена деятельность специализированной налоговой  инспекции МНС России по работе с  крупнейшими налогоплательщиками (постановлением Правительства РФ от 06. 01. 98 г.); межрегиональной налоговой инспекции по оперативному контролю проблемных налогоплательщиков1 , межрегиональной государственной инспекции МНС России по контролю за налогообложением малого бизнеса и сферы услуг2 ; межрегиональной инспекции МНС Россия по контролю за алкогольной и табачной продукцией3

Для осуществления  взаимодействия министерства с полномочными представителями Президента Российской Федерации в федеральных округах  утверждены положение и типовая  структура межрегиональных инспекций МНС России по федеральному округу (приказ МНС РФ от 24. 08. 2000 г. № БГ-3-20/307). Налоговые органы - юридические лица. Они имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, печати. Подчиненность внутри структуры осуществляется по вертикали: Министерству Российской Федерации по налогам и сборам и его вышестоящим органам. Структура Управлений по субъектам федерации утверждается министерством. Министерством же определяются функции структурных подразделений руководимых налоговых органов.

Система налоговых  органов построена в соответствии с административным и национально-территориальным  делением, принятым в Российской Федерации, и состоит из трех звеньев.

Основным элементом  в этой системе являются государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Второе звено включает в себя районные (городские) государственные налоговые инспекции.

Возглавляет систему  налоговых органов центральный  аппарат Государственной налоговой службы - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Высшую ступеньку  в иерархии налоговых органов  занимает центральный аппарат Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам, которая является правоприемником  Государственной налоговой службы Российской Федерации. Его структурная схема состоит из департаментов по основным направлениям деятельности.

Структурные подразделения  центрального аппарата Министерства Российской Федерации по налогам и сборам

1.1 Департамент  налоговой политики

1.2 Департамент  налогообложения прибыли 

1.3 Департамент  косвенных налогов 

1.4 Департамент  налогообложения доходов и имущества  физических лиц 

1.5 Департамент  единого социального налога 

1.6 Департамент  организации налогового контроля 

1.7 Департамент  налогов и сборов с алкогольной и табачной продукции

1.8 Департамент  учета налогоплательщиков 

1.9 Департамент  учета и отчетности 

1.10 Департамент  анализа и планирования налоговых  поступлений 

1.11 Департамент  контроля налоговых органов 

1.12 Департамент  информационных технологий

1.13 Юридический  департамент 

1.14 Департамент  кадровой политики 

1.15 Департамент  финансового обеспечения 

1.16 Департамент  материального обеспечения и  капитального строительства 

1.17 Административно-контрольный  департамент 

1.18 Управление ресурсных платежей

1.19 Управление  налогообложения малого бизнеса 

1.20 Управление  международных налоговых отношений 

1.21 Управление  по работе с кредитными организациями 

1.22 Управление  по модернизации налоговых органов 

1.23 Управление  международного сотрудничества

1.24 Управление  по информационной политике 

1.25 Управление налоговой  задолженности 

1.26 Отдел телекоммуникаций 

В рамках решения поставленных задач отраслевые департаменты изучают  и анализируют практику применения действующего налогового законодательства на местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта ведут разработку актуальных аспектов налоговой политики, участвуют в подготовке законодательных актов по конкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания о порядке исчисления и взимания того или иного вида налога. Они вправе осуществлять либо принимать участие в комплексных и тематических проверках территориальных налоговых инспекций. В их компетенцию входит рассмотрение писем, жалоб и заявлений налогоплательщиков на действия должностных лиц, налоговых инспекций, контроль за изданием нормативных актов министерствами, ведомствами, если они имеют отношение к платежам налогов и сборам в бюджет и др.

Непосредственные задачи других подразделений центрального аппарата реализуются в основном в рамках обеспечительных и вспомогательных функций. К примеру, юридическое управление, которое состоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела нормативных актов и контроля за организацией правовой работы в налоговых органах, должно обеспечивать соответствие действующему законодательству всех нормативных актов, издаваемых налоговой службой РФ, защищать права и законные интересы налоговой службы в судах, а также органах государственной власти и управления, участвовать в разработке и совершенствовании законов о налогах и налоговых органах, осуществлять методическое руководство правовой работой в инспекциях, систематизировать правовые акты, обеспечивать правовой информацией руководящие и структурные подразделения Госналогслужбы, анализировать практику правовой работы на местах и т. д.

Министр МНС  России назначается Президентом  России. Заместители министра назначаются  на должность и освобождаются  от должности Правительством России. Руководители Управлений МНС по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованьям, городам Москве и Санкт - Петербургу - назначаются министром. Руководители других нижестоящих налоговых органов (инспекций) назначаются руководителями вышестоящих территориальных налоговых органов - субъектов федерации. Указанный порядок в отношении названных должностных лиц распространяется и при освобождении их от должности. Министр МНС России имеет заместителей, назначаемых по его представлению Правительством Российской Федерации. При министре МНС России и при руководителях УМНС по субъектам федерации образуются и действуют коллегии. Назначение этого коллегиального органа: рассмотрение наиболее значимых вопросов деятельности налоговых органов. В состав коллегий налоговых органов входят руководители (председатели), заместители руководителей (члены) и некоторые другие руководящие работники (члены). Решения коллегий принимаются большинством голосов ее членов, оформляются протоколами и реализуется приказами по налоговому органу.