Налоговое планирование

      Налоговое планирование

      Налоговое планирование представляет собой выбор  предприятием наиболее удачного варианта осуществления деятельности и размещения активов, направленного на снижение удельного веса в цене продукции  возникающих при этом налоговых  обязательств. Иными словами, это реализация налогоплательщикам права использовать все возможные средства для уменьшения возложенного на него государством налогового бремени, основывающаяся на принципах законности, оперативности и оптимальности.       

      Принципы налогового планирования определяют характер и содержание деятельности предприятия. Их соблюдение создает предпосылки для эффективной работы предприятия и уменьшает возможность отрицательных последствий. Принципы, на которых базируется налоговое планирование, представлены на рис 1,15.

      Основополагающий  принцип налогового планирования - принцип законности, т. е. неукоснительное  и строгое, соблюдение требований действующего законодательства при определении  налоговых обязательств предприятия, исчислении и уплате налогов.

      Налоговое планирование исключает применение любых форм уклонения от налогов. Его нельзя сводить также к  поиску пробелов в законодательстве, позволяющих уменьшить сумму  налогов.

        Игнорирование принципа законности  может дорого обойтись, поскольку штрафы в четырехкратном исчислении могут довести до полного финансового краха любое предприятие. Кроме налоговой ответственности, определяемой Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах»,  субъектом которой является непосредственно сам налогоплательщик, за нарушение законодательства о налогах и сборах предусмотрены и другие виды ответственности,  возлагаемые на должностных лиц, а именно: административная и уголовная. Виды ответственности, предусмотренные за нарушение исчисления и уплаты налогов и сборов, приведены в разделе «Экономические санкции».

         Следовательно, принцип строжайшего  соблюдения законодательства в  области исчисления и уплаты  налогов и отчислений должен  составлять основу процесса налогового  планирования.

      Второй принцип налогового планирования - принцип оперативности. Разработанная предприятием налоговая политика не может быть неизменной и должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующем законодательстве, и прежде всего в системе налогообложения. Причем корректироваться должны не только основные направления налоговой политики, но и  виды хозяйственной деятельности фирмы. Несколько быстро предприятие сможет отреагировать на новые условия, адаптировать собственную политику к государственной, настолько                           ощутимее получится экономический эффект. Поэтому принцип оперативности тесно связан с прогнозированием будущих правовых и налоговых нововведений.

      Для отечественных предприятий составление  прогнозов весьма сложно, но тем не менее жизненно необходимо. Сложность обусловлена, прежде всего, нестабильностью экономики, а также частыми изменениями нормативной базы, противоречивостью документов по одному и тому же вопросу, несогласованностью действий различных государственных органов. Без учета и отражения результатов законотворчества в своих стратегических и текущих планах предприятие вряд ли сможет управлять собственными финансами.

      В этой связи предприятию необходимо учитывать такой фактор, как налоговые  риски. Они могут быть связаны с изменениями в налоговой политике страны, установлением новых форм обложения, изменением ставок, введением новых налогов и пошлин, отменой налоговых льгот и т.д. Налоговые риски можно разделить на непредсказуемые, которые зачастую связаны с политическими моментами, и предсказуемые, которые можно предусмотреть, зная тенденции в налоговой теории и политике. 

      Принцип оперативности предполагает учитывать  не только внешние изменения, но и  иметь четкое представление о  внутренних приоритетах, ценностях  и возможностях предприятия.

      Третий  принцип налогового планирования - принцип оптимальности. Его суть заключается в том, что применение механизмов, уменьшающих размер налоговых  обязательств, не должно причинять  ущерба стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Налоговое планирование - не самоцель, а лишь средство для решения поставленных задач. Поддержание оптимального соотношения, рационального равновесия между величиной налоговых платежей и величиной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия для осуществления его финансовой и инвестиционной политики, расширения текущей деятельности, вот один из главных элементов налогового планирования.

      Если  цель деятельности любого коммерческого  предприятия - извлечение прибыли, то сведение этой прибыли до минимума только ради того, чтобы государство получило как можно меньше налогов, лишает смысла существование такого предприятия.

      Налоговое планирование - необходимый элемент  при выработке управленческого  решения, влияющий на его эффективность  и величину собственных средств. При принятии любого управленческого решения задача налогового планирования заключается в анализе всех налоговых последствий на основе вариантности и оценке степени их влияния на финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта.

      Огромное значение имеет применение методов налогового планирования в управлении холдингом или финансово-промышленной группой. Широкие возможности регулирования суммы налоговых обязательств представляет использование различных организационно-правовых форм дочерних предприятий и структурных подразделений, их налоговых статусов, льгот в регионах, международных способов налогового планирования, трансфертных (внутрифирменных) операций. В настоящее время применяется большое количество корпоративных управленческих схем, способствующих снижению финансовых и налоговых потерь. Корпоративные схемы с участием дочерних фирм позволяют:

• перераспределять издержки и доходы между компаниями группы;
• переводить доходы через компании, зарегистрированные в льготных регионах;
• создавать «вспомогательные» центры прибыли;
• оптимизировать внутрифирменное финансирование и обеспечивать привлечение внешних источников финансовых ресурсов;
• координировать инвестиции и фондовые операции, консолидировать финансовый потенциал компании;
• снижать общий корпоративный уровень налогового бремени.

      Налоговое планирование, таким образом, непосредственно  влияет на конечный результат и является непременным условием эффективного управления предприятием.

      Важное  значение имеет налоговое планирование при составлении планов расходов и доходов предприятия, формирования бюджета. Особое место в менеджменте занимает план по налоговым платежам в составе сметы расходов фирм. Его значимость определяется следующими факторами:

      •     существенностью размера налоговых платежей в общей сумме расходов предприятия;

      •      обязательным характером налоговых платежей, выраженным в жестких, конкретных сроках уплаты и начислением штрафных санкций за просрочку платежа.

      Грамотное использование налогового планирования в стратегии предприятия, в частности в составе финансового плана, позволит избежать дефицита средств на дату налоговых платежей и сократить расходы по выплате всякого рода пеней и штрафов за просрочку налоговых отчислений. Кроме того, финансовый план позволит предприятию взглянуть на себя со стороны своих обязательств и источников их покрытия. Если предприятию недостает денежных средств и это зафиксировано в финансовом плане, то своевременный поиск источников позволит решить многие проблемы финансовой устойчивости предприятия. Поэтому планирование налоговых платежей должно быть тесно связано с составлением планов доходов и расходов предприятия. Это обусловлено тем, что величины и сроки уплаты многих налогов находятся в прямой зависимости от сумм доходов, их видов и сроков получения. Для планирования налога на добавленную стоимость, налогов с оборота, на прибыль и доходы достоверная информация о величинах доходных статей бюджета предприятия является основной исходной базой. Также нельзя планировать доходную часть бюджета предприятия, не учитывая различные условия налогообложения по видам получаемых средств, например ставок, предоставляемых льгот и т. д.

      Поскольку источниками исчисления налогов  являются себестоимость продукции; ее цена и прибыль предприятия, постольку  работы по составлению планов по налоговым платежам становятся неотъемлемой частью процесса ценообразования на предприятии, планирования себестоимости, финансовых результатов и использования прибыли.

      Уровень цен отражает прямое воздействие  на их величину налоговых обязательств хозяйствующего субъекта, так как некоторые налога (косвенные - налог на добавленную стоимость, акциз и др.) включаются в цену продукции (работ, услуг). И обратная связь - установление конкретных цен на продукцию - зависит от условий налогообложения. При планировании цен следует учитывать все факторы, влияющие на величину налоговых обязательств предприятия.