Налоговая система Германии

Особенности налоговой системы Германии

Рассмотрим  налоговую систему Германии. Следует  отметить, что организация налогообложения  в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:

1) налоги должны быть по возможности  минимальными;

2) при налогообложении того или  иного объекта должны учитываться  экономическая целесообразность  взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать  конкуренции;

4) налоги должны соответствовать  структурной политике;

5) система налогообложения должна  строиться на уважении частной  жизни налогоплательщика, соблюдении  коммерческой тайны;

6) в системе должно быть исключено  двойное налогообложение;

7) налоги должны обеспечивать справедливое  распределение доходов в обществе;

8) величина налогов должна находиться  в соответствии с размером, оказываемых  государством услуг.

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий  закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок  расчета, взаимоотноше-ния и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

· федеральных налогов: таможенных пошлин, налога да добавленную стоимость, налога на доход от страховой деятельности, вексельного налога, солидарного  налога, на-логов по линии Европейского сообщества, акцизов (кроме налога на пиво);

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от:

· земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную  охрану, от сбора с выручки в  казино;

· доли в совместных налогах;

· доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов  относятся: налог на зара-ботную плату, подоходный налог, налог с корпораций, на-лог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Общины получают часть поступлений от:

· местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов  и налога на специфические формы  использования доходов (налог с  владельцев собак, на доходы увеселительных заведений);

· доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога;

· налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России также налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают  в разных пропорциях в различные  бюджеты.

Церкви  в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать  с верующих соответствующей концессии  церковный налог.

Из  вышеприведенного следует, что налоговая система в ФРГ множественная (в ней насчитывается 45 налогов), разветвленная, трехуровневая. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. В России трехуровневая налоговая система также построена на принципах множественности (около 30 налогов) и разветвленности.

Основные  виды налогов Германии

Ввиду большого разнообразия налогов Германии остановимся лишь на основных из них.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Объектом налогообложения по нему является доход физических лиц, полученный ими из разных источников: от работы в сельском и лесном хозяйстве, промысловой деятельности, наемного труда и от свободных профессий, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, от капитала и прочих доходов.

При налогообложении доходов  используются два способа взимания налога: у источника и по декларациям, которые подаются в налоговую  службу в начале календарного года, следующего за отчетным.

При формировании налогооблагаемой базы по этому налогу из дохода подлежат вычету производственные расходы, связанные  с получением доходов, и особые издержки. Некоторые виды особых издержек подлежат вычету в неограниченном количестве (например, церковные налоги, партийные  взносы), другие с ограничениями  предельной суммы вычетов, дифференцированной в зависимости от семейного положения. Это прежде всего вычеты страховых взносов и взносы на целевое накопление средств на жилищное строительство. Затраты на собственное профобучение или повышение квалификации, затраты на работников в собственном хозяйстве, а также школьные расходы вычитаются в твердо установленной сумме. К особым издержкам относятся также алименты разведенным или живущим отдельно в течение длительного времени супругам (у алиментополучателя они облагаются налогом).

Налогооблагаемая  база может быть уменьшена на сумму  непредвиденных расходов (расходы на пребывание в больнице, расходы родителя-одиночки на бытовые услуги при воспитании ребенка моложе 16 лет).

в ФРГ супруги могут выбрать как совместное, так и раздельное налогообложение при выполнении трех условий:

1. оба супруга несут неограниченную  налоговую обязанность по уплате  подоходного налога (являются налоговыми  резидентами Германии). Следует отметить, что начиная с 1 января 1996 года закон допускает совместное декларирование супругами, один из которых является гражданином страны- члена Европейского союза (т.е. не является налоговым резидентом Германии) при условии, что не менее 90% объединенного "мирового" дохода супругов подлежит налогообложению в Германии, либо сумма их объединенного "мирового" дохода, не подлежащего обложению в Германии не превышает 24 000 немецких марок.

2. супруги проживают совместно.  В случае совместного декларирования  супругами, один из которых  является гражданином страны- члена  Европейского союза, обязательным  условием является нахождение  постоянного места жительства  супругов либо в Германии, либо  в стране - члене ЕС, резидентом  которой является второй супруг.

3. вышеперечисленные условия имели  место к началу либо наступили  в течение налогового периода,  за который супруги подают  совместную декларацию.

Обязательным  условием права супругов совместного  налогообложения является действительный брак супругов. Оба супруга должны представить в налоговый орган  письменное согласие на совместное налогообложение.

При совместном налогообложении супругов объединяются все доходы, полученные каждым из супругов. Из объединенного  валового дохода супругов вычитаются все расходы, вычеты и скидки, на которые по закону имеет право  каждый из супругов. Полученный в результате этого общий налогооблагаемый доход  супругов делится пополам между  супругами. С каждой половины общего дохода исчисляется подоходный налог  по прогрессивным ставкам, едиными для всех налогоплательщиков.

Совместное  налогообложение супругов является отличительной чертой налогообложения  в Германии.

Земельным налогом облагается в Германии земельные участки, находящиеся в собственности юридических и физических лиц. Взимание налога осуществляются общинами. Ставка налога состоит из двух частей, одна из которых устанавливается централизованно, другая представляет собой надбавку общины. Размер централизованной ставки дифференцирован по землепользователям, что получает формальное отражение в существовании двух видов земельного налога:

“А” -- для предприятий сельского и лесного хозяйства;

“В” -- для земельных участков вне зависимости от их принадлежности.

От  уплаты налога освобождаются учреждения, финансируемые из государственной  казны, церкви, различные некоммерческие предприятия, а также земли, используемые в научных целях, и общественного  назначения.

Величина  налога зависит от ценности земли  и размера ставки. Размер ставки по налогу “А” составляет 0,246%, по налогу “В” -- 0,423%.

У юридических лиц, плательщиков данного налога, разрешено вычитать земельный налог в качестве издержек при налогообложении прибыли.