Налоговая система Франции

Современная система  подоходного налогообложения населения  была заложена налоговой реформой 1973 г. Впервые подоходный налог с  населения в Великобритании был введен в период наполеоновских войн. Однако постоянным элементом налоговой системы он стал лишь начиная с 1842 г.

Личный подоходный налог уплачивает все население  Великобритании, получающее доход. Однако режим налогообложения зависит  от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Подоходный налог  с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам:

* по шедуле  А облагаются доходы от собственности  на землю, строения и т.п.;

* по шедуле  В облагаются доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D;

* по шедуле  С облагаются доходы от определенных  правительственных ценных бумаг,  выпускаемых в Великобритании, и  некоторых ценных бумаг иностранных  правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании;

* по шедуле D облагаются прибыли от производственно-коммерческой  деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на транспорте); доходы лиц свободных профессий;  доходы от ценных бумаг, не облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию;

* по шедуле  Е облагаются трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабочих  и пенсия;

* по шедуле F облагаются дивиденды и распределяемые доходы компаний.

Для определения  подлежащей уплате суммы подоходного  налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

В настоящее  время в Великобритании каждый человек  имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку. Личная скидка в 1998/1999 налоговом году составляла 3900 ф.ст. в год. Доход, превышающий 3900 ф.ст, облагаются по ставке 20%. Высшая ставка (40%) применяется к сумме доходов, превышающие 25 500 ф.ст.

Среди прямых налогов, взимаемых с населения, действует также налог с наследства. Данный налог не взимается с большей части вида даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Но если в течение этих семи лет даритель умирает, то данная сделка подлежит обложению. Ставка налога установлена на уровне 40% с суммы имущества, превышающей 200 000 ф.ст. Такая операция смены владельцев рассматривается как "потенциально освобождаемая" от налогообложения.

Налогообложение компаний

Корпорационный  налог, или подоходный налог с  компаний, в Великобритании был введен в 1965 г. На смену классической схеме  корпорационного налогообложения, когда компании облагались наравне  с физическими лицами, и к ним  применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль, в 1973 г. пришла так называемая импутационная система взимания корпоративного налога.

Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных ими  в течение всего налогового года. Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется в контролируется в данной стране, т.е. там находится руководящий орган компании.

Корпоративный налог взимается после разрешенных  вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и применятся к доходам за предыдущий финансовых год. В настоящее время действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса). Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания расчетного периода.

В соответствии с импутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом в отношении всей суммы  полученных ею прибылей. Если эти прибыли  подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога.

Импутационная система характеризуется пятью  основными признаками:

* Компания уплачивает  корпоративный налог по единой ставке со всех свои прибылей (распределенных и нераспределенных).

* Подоходный  налог не взимается у источника  с дивидендов.

* Если компания  выплачивает дивиденды, то она  должна произвести предварительный  платеж в счет корпорационного  налога, т.е. уплатить авансовый корпоративный налог, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров.

* Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается  производить вычет на сумму  авансового платежа при уплате подоходного налога.

* По окончании  расчетного периода уплаченный  компанией авансовый корпорационный  налог вычитается из общей  суммы обязательств в счет  уплаты корпорационного налога.

Нерезидентская  компания, занимающаяся торговлей в  Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом:

а) с дохода от торговли, возникающего прямо или  косвенно через отделение или  от имени отделения 4

б) с дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением;

в) с прироста капиталов от активов, используемых этим отделением.

Нерезидентская  компания облагается подоходным налогом  по базовой ставке с любого дохода, возникающего в Великобритании, не подлежащего обложению корпоративным  налогом, при этом она не облагается авансовым корпоративным налогом с распределяемой прибыли.

Облагаемый доход  компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных  законодательством расходов, произведенных  в отчетном году. При этом большинство  законодательных актов не носит характер разрешения на вычитаемые доходы, а предусматривает не разрешаемые к вычету расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не запрещены. Чтобы иметь право на вычет, эти расходы должны проходить по статье "Текущие расходы" и использоваться полностью и исключительно в целях предпринимательской деятельности.

Специальный налоговый  режим установлен для компаний, добывающих нефть в Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпоративный  налог по ставке 75%. Они не освобождаются, однако, от уплаты общего корпоративного налога.

Среди налогов  на потребление большую роль играет налог на добавленную стоимость. В Великобритании он был введен с 1 апреля 1973 г. Законодательством страны определены лица, с которых взимается  НДС. В основном эти лица, осуществляющие продажу товаров и услуг.

В настоящее  время действуют три ставки НДС - 0; 8 и 17,5%. Нулевая ставка применяется  к 17 группам товаров и услуг, включающим: продукты питания; водоснабжение и  канализацию; топливо и отопление; строительство жилых домов; международные услуги; транспорт; золото; ценные бумаги; экспорт; благотворительность; лекарства; книги; одежду и обувь. Ставка 8% применяется к услугам по снабжению топливом и электричеством предприятий и организаций некоммерческого характера.

Существуют также  группы товаров и услуг, освобождаемые  от НДС. К этим группам относится: земля; страхование; почтовые услуги; игорный  бизнес и лотереи; финансы; образование; здравоохранение; похоронные услуги; тред-юнионы и профессиональные общества; спортивные соревнования; произведения искусства.

Гербовые сборы - самые старые налоги в Великобритании - были введены в 1694 г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. По закону 1891 г., который действует и настоящее  время с дополнениями более позднего периода, этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.

Местные налоги

Источником налоговых  поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества - земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и церкви. Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества.

В марте 1990 г. правительство  М. Тэтчер объявило об отмене поимущественного налога и замене его подушным налогом. Этот налог носил не местных характер, а национальный. Суммы налога распределялись между местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

Размер налога определялся исходя из стоимости  собственности. Для этого была создана  своеобразная шкала соотношения стоимости жилья и размера налога. При этом расчет строился на том, что в каждом доме или квартире проживало два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не принималось, а если же всего один, то ему делалась скидка в размере 25%. Бурный протест населения против подушного налога заставил правительство принять решение о его поэтапной отмене. Этот налог был заменен налогом с недвижимости.