Налоговая обязанность

       ВВЕДЕНИЕ 
 

       Данная  курсовая работа посвящена теме «Налоговая обязанность».

       В этой работе я поставила перед собой задачи: во-первых, рассмотреть понятие налоговой обязанности, раскрыть содержание и особенности правового регулирования налоговой обязанности, а также её исполнение, способы обеспечения и прекращение.

       Налоговая обязанность по смыслу НК представляет собой конституционную обязанность  граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные  налоги и сборы в пользу государства  и муниципальных образований. НК определяет порядок исполнения налоговой  обязанности. Налоговая обязанность  возникает с момента возникновения  установленных налоговым законодательством  обстоятельств, предусматривающих  уплату конкретного налога или сбора.

       Исполнение  обязанности по уплате налогов и  сборов может обеспечиваться следующими способами:

       - залогом имущества, 

       - поручительством, 

       - пеней, 

       - приостановлением операций по  счетам в банке,

       - наложением ареста на имущество  налогоплательщика.

       Актуальность  темы состоит в том, что каждый гражданин регулярно платит установленные  государством налоги и сборы, но не каждый знает, в чем состоит суть налоговой обязанности, видов её исполнения и способов обеспечения налоговой обязанности.

       Цель  курсовой работы включает в себя:

1. исследование налоговой обязанности;
2. изучение исполнения налоговой обязанности для физических и юридических лиц;
3. проанализировать налоговое законодательство в данной сфере РФ;

       Объект  курсовой работы – рассмотрение особенностей налоговой обязанности.

       Предмет курсовой работы – исследование все  аспектов, касающихся налоговой обязанности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 

       1.1 Понятие налоговой обязанности 
 

       Налоговая обязанность по смыслу НК представляет собой конституционную обязанность  граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные  налоги и сборы в пользу государства  и муниципальных образований. Указание на то, что субъектом этой обязанности  является гражданин, не должно путать. В данном случае под гражданином  понимаются физические лица. Поэтому  и иностранцы, и лица без гражданства  подпадают под число обязанных  лиц. Кроме того, эта же обязанность  распространяется на юридических лиц. Это утверждение опирается на постановление Конституционного Суда, который по делу об акцизах сказал, что юридическое лицо в налоговых  отношениях – это объединение  граждан, и в этом смысле на юридические  лица распространяются права и обязанности  налогоплательщиков – физических лиц.

       Налоговая обязанность возникает с момента  возникновения установленных налоговым  законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного  налога или сбора. Здесь важным является слово «конкретный» налог или  сбор. Налогоплательщик возникает как  потенциальный плательщик. Например, юридическое лицо встает на учет и  может оказаться в ситуации, что  это юридическое лицо никогда  не будет платить налоги в силу разных причин. Но потенциально это  налогоплательщик. Точно так же как  физическое лицо – это потенциальный  налогоплательщик. А налоговая обязанность  у них возникает не вообще, а  именно по поводу предоплаты конкретного налога или сбора.¹

       Так вот, обстоятельствами, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности, являются следующие:

       Во-первых, это наличие объекта конкретного  налога или сбора.

       Во-вторых, это наличие непосредственной связи  между этим объектом и субъектом (налогоплательщиком). И именно с  наличием этой непосредственной связи налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Например, у физического лица арендные отношения не порождают уплату земельного налога, а порождают только отношения, которые являются отношениями собственности по уплате налога. Это как раз пример того, что между объектом и субъектом должна быть связь, которая порождает налоговые отношения, и у каждого налога эта связь будет специфическая.

       Наконец, третье обстоятельство – это наступление срока уплаты сбора или налога.

       Только  когда все эти три обстоятельства существуют одновременно, только тогда  и возникает налоговая обязанность  по уплате конкретного налога или  сбора. Сроки уплаты налогов или  сборов определяются различными способами  и впервые НК, определил эти способы. В ст.57, п.3 даны способы определения сроков уплаты налогов или сборов, в том числе это может быть календарная дата (это самый простой вариант), например, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Это самый примитивный пример определения сроков уплаты.

       Следующий способ – это истечение периода  времени: года, квартала, месяца, декады, недели или дня. Тоже очень часто  применяется: скажем, в течение 5 дней после сдачи квартальной отчетности наступает срок уплаты налога.

       Далее таким способом может выступать  указание на какое-то событие или  указание на действие, которое должно быть совершено. Такими случаями события  или действия могут быть ситуации, связанные, как правило, с гражданином. Например, уплата налога на имущество, переходящее в порядке наследования, дарения, сопряжена с определенным сроком, связанным с событием или действием.

       НК  определяет порядок исполнения налоговой  обязанности. Но существующая до принятия НК практика привела к тому, что  появилась необходимость определения  приостановления исполнения налоговой  обязанности, в том числе такой  ситуацией приостановления исполнения налоговой обязанности является ситуация отсутствия имущества, которое может быть использовано в качестве уплаты налога.

       Налог по ст.8 НК – это изъятие части  имущества налогоплательщика. А  если у налогоплательщика нет  никакого имущества, то возникает ситуация, когда исполнить налоговую обязанность  невозможно. И возникает необходимость  как раз приостановить исполнение налоговой обязанности до того времени, когда имущество появится. Эта проблема была известна до НК, который отчасти ее решил, но только отчасти. Он допустил приостановление исполнения налоговой обязанности в ст.51 в отношении лиц, безвестно отсутствующих либо признанных недееспособными. Действительно, здесь возникает проблема субъекта. Безвестно отсутствующее либо недееспособное лицо – это порок субъекта. И в ситуации, когда лицо, уполномоченное осуществлять, защищать имущественные интересы таких лиц, не может осуществить уплату налогов за счет средств этих отсутствующих или недееспособных лиц, то допускается приостановление исполнения налоговой обязанности.² 
 

       1.2 Содержание и особенности правового регулирования налоговой обязанности 
 

       Содержание  налоговой обязанности определяется прежде всего императивными методами финансово-правового регулирования, особенностями отношений, складывающихся между субъектами по поводу уплаты налогов и сборов. Государственное  управление в сфере финансов требует  подчинения субъекта требованию управомоченного  лица, а точнее — требованию органов, которые осуществляют финансовую деятельность государства. Именно поэтому правовое регулирование отношений в области  финансовой деятельности государства ориентировано на односторонние властные предписания государственных органов относительно субъектов, участвующих в сфере финансовой деятельности государства.

       Характерной особенностью налогово-правового регулирования  является юридическое неравенство  субъектов налогового права. Юридическое  неравенства как черта налогово-правового  регулирования базируется на неэквивалентной  природе финансовых отношений, которая  отражается в содержании и структуре  прав и обязанностей субъектов налогового права, когда и субъекты имеют  юридически властные полномочия по отношению  к другим. Государство или уполномоченный им орган реализует свою компетенцию  через властные предписания, тогда  как другая сторона реализует  компетенцию, зависящую от компетенции  властной стороны правоотношения.

       Обязанности субъектов в налоговых правоотношениях  выступают как стабильные, которые  закрепляются, прежде всего, в нормативном финансовом акте. Даже тогда, когда обязанность субъектов устанавливается актами индивидуального регулирования, его содержание выступает как детализация требований, содержащихся в нормативных актах. К особенностям обязанностей, вытекающих из налоговых правоотношений, можно отнести также их сложный характер. Иными словами, сама обязанность подчиненного субъекта составляет зачастую систему обязанностей. Так, налоговая обязанность плательщика реализуется через обязанность ведения налогового учета, обязанность уплаты налогов и сборов, обязанность предоставления налоговой отчетности.

       Практически везде налоговую обязанность  отождествляют с обязанностью по уплате налога. Но это только часть  ее содержания. Действительно, эта налога представляет собой реализацию основной обязанности налогоплательщика  и может быть рассмотрена как  налоговая обязанность в узком  смысле. Однако налоговая обязанность  в широком смысле включает:

       1) обязанность по ведению налогового  учета;

       2) обязанность по уплате налогов  и сборов;

       3) обязанность по предоставлению  налоговой отчетности.

       Налоговая обязанность в широком смысле может быть дифференцирована и по видовым обязанностям налогоплательщика, возникающим по каждому налогу или  сбору. Совокупность же подобных отдельных  обязанностей и будет составлять комплекс налоговых обязанностей налогоплательщика  или налоговую обязанность в  широком смысле.³ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       2 ИСПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ОБЯЗАННОСТИ 

       2.1 Общие вопросы исполнения налоговой  обязанности 
 

       Центральным звеном в предмете налогового права  является налоговое правоотношение между государством и налогоплательщиком по поводу уплаты налога. В его содержании выделяется юридическая обязанность налогоплательщика своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ее традиционно называют налоговой обязанностью, учитывая особый, базовый характер в системе субъективных прав и обязанностей налогоплательщика. В сфере налогообложения обязательством является, например, поручительство, в силу которого третье лицо обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и пеней. Не случайно законодатель внес изменения в п. 4 ст. 74 НК РФ, заменив применительно к поручителю слова «своих обязанностей» на формулировку «взятых на себя обязательств». Возникновение же и исполнение налоговой обязанности не зависят от желания (усмотрения, волеизъявления) самого налогоплательщика, вытекают непосредственно из закона. Императивный метод налогового права не предполагает возможности освободить кого-либо от уплаты налога по усмотрению одного из участников налоговых правоотношений; тем более от исполнения налоговой обязанности не вправе отказаться сам налогоплательщик.

       Обязанность по уплате налога – единственная в  системе обязанностей налогоплательщика  – носит конституционно-правовой характер. В ст. 57 Конституции РФ устанавливается, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Несмотря на то, что эта норма расположена в главе второй «Права и свободы человека и гражданина», она в равной мере распространяет свое действие не только на физических лиц, но и на организации (Постановление КС РФ 24.10.96 № 17-П). Налоговая обязанность возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательством. Общими основаниями являются наличие у налогоплательщика объекта налогообложения и истечение налогового периода, по окончании которого налог должен быть исчислен и уплачен. В то же время по каждому налогу могут устанавливаться свои особенные основания – самостоятельные юридические факты, формирующие сложный фактический состав. Согласно ст. 44 НК РФ налоговая обязанность прекращается: