Е. А. Кирова, являясь сторонницей мультипликативного метода расчета налогового бремени, предлагает различать абсолютную и относительную налоговую нагрузку.

       За  абсолютную налоговую нагрузку Е.А. Кирова принимает налоги и взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды, т.е. абсолютную величину налоговых обязательств хозяйствующих субъектов.

         В этот показатель включаются фактически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечисленные во внебюджетные фонды обязательные взносы, а также недоимка по данным платежам. В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц и косвенные налоги.

       Е. А. Кирова предлагает исчислять относительную  налоговую нагрузку путем соотнесения  налоговых платежей и отчислений на социальные нужды (абсолютной нагрузки) к вновь созданной стоимости, которая определяется путем вычета из добавленной стоимости амортизации.

       На  уровне организации вновь созданную  стоимость рассчитывается следующим образом (формула 6 и 7): 

ВСС = В - МЗ - А + ВД – BP      (6 )

       или 

ВСС = ОТ + СО + П + НП      ( 7 ), 

       где

       ВСС — вновь созданная стоимость;

       В — выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

         МЗ — материальные затраты;

         А — амортизация; 

       ВД  — внереализационные доходы;

       BP — внереализационные расходы  (без учета налоговых платежей);

       ОТ  — расходы на оплату труда;

       СО  — отчисления на социальные нужды;

       П — прибыль предприятия; НП — налоговые  платежи. 

       Относительную налоговую нагрузку (Дн) определяется по формуле 8:  

       ( 8 ) 
 

       Подход Е. А. Кировой не учитывает показатели фондоемкости, материалоемкости, трудоемкости продукции и доходность производства. Достоинства же ее методики заключаются в том, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные предприятия, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Положительным моментом предлагаемой методики является также предложение учитывать в расчете недоимку но налогам. 

       Модель расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта Е.С.Вылковой предполагает использование следующих параметров:

       Нп  — ставка налога на прибыль;

       Нндс — ставка НДС;

       Нсоц  — ставка взносов в социальные фонды;

       Нндфл — ставка НДФЛ;

       Нт  — ставка транспортного налога;

       Ни  — ставка налога на имущество;

       Ндив — ставка налога на дивиденды;

       В — выручка-брутто, включающая косвенные  налоги. Ее можно вычислить по формуле 10:  

В = МЗ + ДС      ( 10 ),

       где

       МЗ  — материальные затраты;

       ДС—добавленная  стоимость, которая определяется по формуле 11: 

ДС = AM + РП + ТН + НИ + ЗП + СО + П + НДС   ( 11 ), 

       где

       АM — сумма амортизационных отчислений;

       РП  — сумма прочих расходов;

       ТН  — сумма транспортного налога;

         НИ — сумма налога на имущество; 

       ЗП  — расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли;

       СО  — сумма взносов в социальные фонды;

       П — прибыль;

         НДС — сумма НДС.

       ВН  — выручка-нетто, т.е. не включающая НДС. Она состоит из материальных затрат и добавленной стоимости;

       Kо — коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто. Он рассчитывается как ДС/ВН;

       Кзп — коэффициент, показывающий удельный вес отчислений на оплату труда в добавленной стоимости. Рассчитывается как ЗП/ДС;

       К_Ам — коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости. Рассчитывается как АМ/ДС;

       Крп — коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной  стоимости; равен РП/ДС;

       Ктп — коэффициент, показывающий удельный вес транспортного налога в добавленной стоимости; равен ТН/ДС;

       НБ_ДС — налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости.

       В данной модели определения налоговой  нагрузки показатели налогового бремени по различным налогам можно как суммировать между собой, так и исключать из расчета.

       Для расчета НБ_ДС в числитель последовательно ставятся налоги, ставки которых перечислены выше, а в знаменатель —добавленная стоимость.

       Так как сумма налогов получается путем умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается и формула приобретает следующий вид (формула 12 ):

 ( 12 )

       Для того чтобы рассчитать налоговое  бремя хозяйствующего субъекта не по отношению к ДС, а по отношению к выручке-брутто, необходимо учесть в знаменателе материальные затраты.

       Тогда формула налогового бремени НБ_ВБ приобретает следующий вид (формула 13):

Н_ВБ = НБ_ДС  *  Ко       ( 13 )⁵

 

        3. Оптимизация  налоговой нагрузки  хозяйствующих субъектов

 

       Оптимизация налоговой нагрузки организаций основана на применении методов налогового планирования.

       Таким образом, чтобы оптимизировать налоговую  нагрузку на хозяйствующий субъект  необходимо воздействовать на различные элементы, включенные в ее расчет: ставки соответствующих налогов и расчетные коэффициенты.

       Налоговое законодательство России позволяет производить изменения в ставках налогов, например:

• осуществляя деятельность в особых экономических зонах на территории РФ, хозяйствующие субъекты в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ могут снизить ставку налога на прибыль до 15,5 %;
• действующее законодательство по НДС предусматривает возможность применять в ряде случаев ставку 10 %;
• по экспортным операциям возможно применение нулевой ставки НДС;
• при уплате взносов в социальные фонды возможно применение пониженных ставок;
• по налогу на имущество возможно использование льгот, вплоть до полного освобождения от данного налога.

       Снижения  налоговой нагрузки возможно также  добиться в результате оптимизации  структуры выручки и прежде всего  добавленной стоимости. 
 

 

Заключение

       Итак, использование того или иного элемента налогового планирования должно быть основано на индивидуальном подходе к каждому конкретному хозяйствующему субъекту. Только в этом случае предприятие может получить реальный эффект, выражающийся в увеличении финансовых результатов и снижении текущих издержек в части налоговых платежей.

       Расчет  налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта с использованием рассмотренных  моделей позволит конкретным организациям решать проблемы оптимизации своего налогового бремени в зависимости от стоящих перед ними конкретных задач соответствующего жизненного цикла фирмы.

       Моделирование налогового бремени позволяет рассчитывать удельный вес в структуре налогового бремени того или иного налога, что, в свою очередь, позволяет определить для каждого конкретного хозяйствующего субъекта налоги, наиболее существенно влияющие на уровень налогового бремени, чтобы они могли сосредоточить на них свое основное внимание при налоговом планировании в перспективе.

       Как показывают исследования, проведенные экономистами, амплитуда колебаний уровня налогового бремени по различным хозяйствующим субъектам существенна. Даже в случае декларирования в законодательных документах «режима наибольшего налогового благоприятствования» для отдельных хозяйствующих субъектов ими не всегда достигается минимальный размер налогового бремени по сравнению с другими организациями. Такое положение в числе прочих обоснований зависит также и от успехов в области налогового планирования.

       Эффективное налоговое планирование позволит хозяйствующим субъектам повышать свою финансовую устойчивость и значимость и, в конечном счете, окажет влияние на темпы экономического роста, что является приоритетным направлением развития экономики нашей страны на современном этапе.

Список  литературы

 

1. Налоговое планирование : учебник для магистров / Е.С.Вылкова. – М. Издательство Юрайт, 2011. – 639 с. – Серия : Магистр
2. Налоговое планирование : анализ реальных схем / Э. С. Митюкова. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2011. — 288 с. — (Практическое руководство бухгалтера).
3. Караваева И.В. Оптимальное налогообложение: теория и история вопроса. — М.: «Анкил», 2011. — 288 с.
4. Налоговое право. Краткий курс. 2-е изд. – Спб.: Питер, 2010. – 224 с ил. – (Серия «Краткий курс»).
5. Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М.Романовского, О.Врублевской. – СПб.: Питер, 2009. – 528 с.: ил. – (Серия «Учебник для вузов»)
6. Налоговое право : учебник /  Ю.А.Крохина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2011 . – 451 с. – (Основы наук).
7. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: Практическое пособие / Н. О. Овчинникова. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2011. — 284 с.