Налогоплательщики и условия налогообложения доходов

Автор: Пользователь скрыл имя, 08 Января 2011 в 19:50, реферат

Описание работы

Налоговая практика контроля налоговым агентом за налоговым статусом физического лица
Виды стандартных налоговых вычетов и условия их предоставления

Скачать полностью (22.20 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа содержит 1 файл

Налоговая практика контроля налоговым агентом за налоговым статусом физического лица.doc

— 116.00 Кб (Скачать)

Налогоплательщики и условия налогообложения доходов 

Налогоплательщики  - физические лица
Резиденты

несут полную налоговую обязанность
Нерезиденты
несут ограниченную налоговую обязанность
    облагаются:
  • доходы от источников в РФ 
  • доходы от источников в РФ
  • доходы от источников за пределами РФ
объектом налогообложения являются доходы, обозначенные в пп. 1,2,3 ст. 208 НК РФ объектом налогообложения являются доходы, обозначенные в пп. 1 ст. 208 НК РФ
в налоговую базу включаются (статья 210 НК РФ):

- доходы, полученные в денежной форме;

- доходы, полученные  в натуральной форме;

- доходы, полученные  в виде материальной выгоды.

применяемые ставки зависят от вида полученного дохода:    9%,  13%,   35% ставки    в зависимости от вида полученного дохода: 30%, 15% 
 
 

Устранение  двойного налогообложения резидентов в отношении доходов, полученных за пределами государства резидентом которой он является.

 

Налоговая практика контроля налоговым агентом  за налоговым статусом физического лица 

Действующий механизм Содержание

(нормативно-правовое  регулирование)

 Примечание
основание для присвоения статуса резидента Российской Федерации1 количество  времени пребывания  лица на территории государства присваивается гражданину РФ, иностранному гражданину, лицу без гражданства
условия присвоения налогового статуса фактическое нахождение в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих  подряд месяцев. Период нахождения физического  лица в Российской Федерации не прерывается  на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ)
порядок исчисления срока 183 дня пребывания на территории Российской Федерации отсчет времени  нахождения на территории РФ физического  лица для определения статуса налогового резидента начинается на следующий день после пересечения границы и въезда на территорию России, а заканчивается днем отъезда - пересечения границы (ст. 6 НК РФ) день отъезда - пересечения границы включается в количество дней фактического нахождения на территории государства.
порядок документального подтверждения  нахождения на территории Российской Федерации при приеме  в организацию нового работника  уточняется  время пребывания на территории РФ в течение 12 последовательных месяцев, предшествующих дате приема на работу (2-НДФЛ с предыдущего места работы, копия загранпаспорта, документ об образовании и т.д.). В  заявлении о приеме на работу соискателем указывается, что он пребывал на территории России не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. В коллективных договорах, соглашениях и локальных нормативных актах данное условие должно быть закреплено (письмо Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/56) определение  и постоянный мониторинг налогового статуса физического лица осуществляется налоговым агентом (источником выплаты дохода).
порядок налогообложения доходов при  смене налогового статуса в течение  налогового периода если трудовые отношения прерываются  до изменения  налогового статуса работника, то обязанность по уплате разницы между суммой налога, фактически удержанной по ставке 13% и исчисленной по ставке 30% должен исполнить сам налогоплательщик (Письмо Минфина РФ от 19.03.2007 г. № 03-04-06-01/74) если налоговый  статус работника изменяется до прекращения трудовых отношений, обязанность по удержанию доначисленных сумм налога лежит на налоговом агенте
порядок перерасчета сумм НДФЛ в связи  с изменением налогового статуса перерасчет  сумм налога производится после наступления  даты, с которой налоговый статус налогоплательщика за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника. Зачет или возврат излишне уплаченного налога по итогам вышеуказанного перерасчета производится в порядке, установленном ст. ст. 78 и 231 НК РФ. Пунктом 1 ст. 231 Кодекса предусмотрено, что излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления Письмо ФНС РФ от 13.11.07 г. N 03-03-06-01/385

Письмо ФНС РФ от 25.06.2009 N 3-5-04/881@

Письмо  ФНС РФ от 25 июля 2008 г. N 03-04-06-01/231

устранение  двойного налогообложения на территории РФ применяются Международные соглашения, входящие в систему права страны и имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства. Международные соглашения обеспечивают защиту интересов отечественных хозяйствующих субъектов, ведущих внешнюю экономическую деятельность в другом государстве, а также нейтрализуют дискриминацию с точки зрения налогообложения (статьей 7 НК РФ). порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности  за допущенные налогоплательщиком нарушения – устанавливают внутригосударственные нормы налогового права
 

 

Виды  стандартных налоговых вычетов  и условия их предоставления 

Наименование  вида вычета Категории лиц, имеющих право на вычет Ограничение по сумме предоставляемых вычетов Примечание
максимальный  стандартный налоговый вычет   в сумме 3000 руб. (п.п. 1 п.1 ст. 218 НК РФ) инвалидам Великой  Отечественной войны, "чернобыльцам", инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп  вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и другим лицам перечисленным в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ не зависит  от величины общей суммы дохода помимо  письменного заявления от налогоплательщика  необходимо представить справку  об инвалидности и удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. д.
повышенный  стандартный налоговый вычет   в сумме  500 руб. (п.п. 2 п.1 ст. 218 НК РФ) инвалидам I и II групп, Героям Советского Союза и  Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и другие категории лиц, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ не зависит  от величины общей суммы дохода
налоговый вычет в размере 400 руб. (п.п. 3 п.1 ст. 218 НК РФ) предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц до месяца, в  котором доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала года,  превысит определенного  предела - 40 000 рублей письменное  заявление налогоплательщика предоставляется  один раз при приеме на работу и  действует до момента, пока работник не уволится или не отзовет его2
в размере средств, направленных на содержание детей на каждого ребенка  обоим родителям, супругам родителей, опекунам,  попечителям (п.п. 4 п.1 ст. 218 НК РФ) 1000 рублей на  каждого ребенка каждому родителю  до месяца, в котором совокупный размер дохода превысит 280 тыс.руб. помимо  письменного заявления:
  • копия свидетельства о рождении ребенка;
  • копия свидетельства о смерти супруга (супруги);
  • свидетельство об усыновлении (удочерении);
  • решение органа опеки, попечительства, подтверждающее статус опекуна, попечит
  • справка из  образовательного учреждения;
  • справка об инвалидности (ребенка);
  • платежные документы, доказывающие участие родителя в содержании ребенка
в двойном размере - 2000 рублей предоставляется  единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю ребенка.
в двойном размере – 2000 рублей представляется вычет на каждого ребенка - инвалида каждому родителю
в четырехкратном размере – 4 000 рублей предоставляется единственному родителю, единственному приемному родителю, опекуну или попечителю ребенка – инвалида
 
 
 

Виды  социальных налоговых вычетов и  условия их предоставления 

Наименование  вида вычета Виды понесенных расходов Ограничение по сумме предоставляемых вычетов3 Примечание
по  расходам на благотворительные цели и пожертвования (п.п. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) на нужды  организаций науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений предоставляется в размере фактически произведенных  расходов, но не более 25% дохода, полученного физическим лицом по итогам налогового периода (п.п. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ) могут быть учтены только расходы, понесенные для  нужд организаций, прямо указанных  в п. 1 ст. 219 НК РФ4
в виде пожертвований религиозным  организациям на осуществление уставной деятельности
по  расходам на обучение (п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ) на свое обучение в образовательных учреждения на каждого  обучающегося в размере не более 50 000 рублей в год предоставляется только при наличии у образовательного учреждения, подтверждающей его статус как учебного заведения, соответствующей  лицензии
на  обучение брата (сестры) до 24 лет по очной форме обучения в образовательных  учреждениях
на  обучение детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях
на  обучение подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях
по  расходам на лечение (п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) на оплату услуг  по  лечению, медицинской реабилитации в размере  фактически произведенных расходов5 медицинские учреждения РФ, должны иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности; медикаменты должны быть поименованы  в Перечне лекарственных средств, назначенных лечащим врачом
на  оплату стоимости медикаментов и за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет
в виде страховых взносов по договорам  добровольного личного страхования6 жизни и здоровья
по  расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование пенсионные  взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом в размере  фактически произведенных расходов может предоставляться  налоговым агентом7

дополнительные  взносы на накопительную часть пенсии могут уплачивать работодатели за свой счет, но социальный вычет в таком  случае физическому лицу не положен (ст. 8 Закона N 56-ФЗ)

страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией
 
 
 

Виды  имущественных налоговых вычетов  и условия их предоставления 

Наименование  вида вычета Содержание  расходов Подтверждающие  документы Примечание
в отношении  доходов, полученных от продажи имущества (п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ) вычет зависит  от вида проданного имущества: жилые  дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые  домики, земельные участки, а также доли в указанном имуществе:
  • если имущество принадлежит по праву собственности менее 3 лет – 1 млн. руб. (налоговая база возникает в том случае, если доход превысил 1 млн. руб.).
  • если имущество принадлежит по праву собственности 3 и более лет имущественный вычет не предоставляется8

Иное  имущество (за исключением продажи ценных бумаг):

  • если имущество принадлежит по праву собственности менее 3 лет – не более 250 тыс. руб. (НБ возникает в том случае, если доход превысил 250 тыс. руб.).

Налогоплательщик  имущественный вычет вправе не применять, а уменьшить полученные от продажи имущества доходы на документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов

 справки 2-НДФЛ от всех источников выплаты дохода, а также документы, подтверждающие сумму полученного дохода; декларация 3-НДФЛ. источник предоставления налогового вычета - налоговые органы по месту жительства вне зависимости от местонахождения проданного объекта.

многократный  вычет, на следующий налоговый период не переносится.

в отношении  расходов на приобретение и строительство  жилья на территории РФ (п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных  участков, или доли в них (равнодолевое, в соответствии с указанной долей)

осуществление расходов по строительству на:

  • разработку проектно-сметной документации;
  • приобретение строительных материалов;
  • расходы на приобретение жилого дома незаконченного строительством;
  • расходы,  связанные с достройкой дома и отделкой;
  • расходы на  подключение к коммуникациям.

по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), которые должны быть фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков и получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей.

по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) от банков на территории РФ на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков.

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, однако не может превышать 2 млн. рублей (без учета погашения процентов)

 справка 2-НДФЛ, заявление, документы, подтверждающие право собственности;

список  подтверждающих документов по  видам  осуществленных расходов открытый.

 направлен на стимулирование граждан к улучшению своих жилищных условий

первый  налоговый период, за который налогоплательщик может предъявить вычет, это год покупки жилья;

вычеты  могут быть предоставлены налоговыми органами, налоговым агентом по соответствующему уведомлению, предоставленному налогоплательщиком от налогового органа;

однократный предоставляемый вычет, собственнику жилья, переносится на следующий год.

Приложение  Ж

Виды  профессиональных налоговых вычетов  и условия их предоставления 

Виды  профессиональных налоговых вычетов Условия предоставления Ограничения по размеру предоставляемого вычета Нормативно-правовое регулирование
в отношении документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности предоставляется налоговыми органами при декларировании дохода за налоговый период. при наличии  документального подтверждения расходов:

по сумме  фактически произведенных, документально  подтвержденных расходов производственного  характера;

в отсутствие подтверждающих документов: 20% от общей  суммы  полученного в налоговом периоде дохода

 п. 1 ст. 221 НК РФ
в отношении расходов, произведенных  при выполнении работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера предоставляется налоговым агентом при расчете  суммы вознаграждения, подлежащего  выплате или налоговым органом при декларировании по сумме  фактически произведенных, документально  подтвержденных расходов. п. 2 ст. 221 НК РФ
в отношении расходов налогоплательщиков – авторов произведений науки, искусства и т.д. предоставляется налоговыми органами, налоговым агентом при декларировании дохода за налоговый период или расчете суммы вознаграждения, подлежащего выплате при наличии  документального подтверждения расходов:

по сумме  фактически произведенных, документально  подтвержденных расходов;

в отсутствие подтверждающих документов: в соответствии с установленными нормативами

 п. 3 ст. 221 НК РФ
 

 

 

Совокупность  налогов и сборов, уплачиваемых физическим лицом, при осуществлении предпринимательской деятельности 

Информация о работе Налогоплательщики и условия налогообложения доходов