Налогообложение сделок международной купли-продажи товаров

содержание

Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1. Источники правового регулирования сделок международной

купли-продажи товаров………………………………………………………….4

Глава 2. НДС при экспорте товаров

2.1. Экспорт товаров……………………………………………………………..6

2.2. Документальное подтверждение экспортной операции………………….7

2.3. Подтверждение права на налоговые вычеты по товарам, работам или услугам, используемых при производстве экспортируемых товаров……….10

Глава 3. НДС при импорте товаров

3.1. Импорт товаров……………………………………………………………..12

3.2. Определение налоговой базы……………………………………………....13

3.3. Ставки налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию России……………………………………………………………....16

3.4. Порядок и сроки уплаты налога…………………………………………....17

3.5. Вычет НДС по импортируемым товарам………………………………….18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….21

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….23

ВВЕДЕНИЕ

В данной работе рассматриваются вопросы налогообложения сделок международной купли-продажи.

Международные экономические отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся сфер экономической жизни. Ни одна страна, какой бы крупной и самообеспеченной важнейшими ресурсами она ни была, не может изолированно существовать в рамках мирового пространства. Для современного этапа реформирования экономики России характерны тенденции ее возрастающей интеграции с мировым сообществом, активного выхода отечественных предприятий на зарубежные рынки.

Контракт международной купли-продажи товаров является наиболее часто встречающейся внешнеэкономической сделкой, применяющейся в практике деятельности российских предпринимателей.

Основная роль в государственном регулировании внешнеэкономической деятельности принадлежит налоговому регулированию. Юридические и физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации и занимающиеся хозяйственной деятельностью, обязана выполнить перед государством свои обязательства по уплате налогов.

Глава 1. Источники правового регулирования сделок международной

купли-продажи товаров

Основными документами, содержащие нормы, регулирующие налогообложение международной купли-продажи товаров являются следующие:

      Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (НК РФ);

      Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (ТмК РФ);

      Закон РФ от 21 мая 1993г. № 5003-I «О таможенном тарифе»;

      Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

      Инструкция, утвержденная Приказом ГТК РФ от 7 февраля 2001 года №131 «Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации»;

      Иные федеральный законы и нормативные акты РФ.

   Положения, касающиеся налогообложения экспортно-импортных операций содержатся в письмах различных министерств и ведомств. Например, в письмах Минфина Российской Федерации от 19 августа 2004 года №03-04-08/51 «Об учете входного НДС при реализации продукции на экспорт», от 14 марта 2005 года № 03-04-08/48, Письмо Федеральной налоговой службы № ММ-6-26/4 от 12.01.05 «О соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Также в постановлениях Конституционного суда РФ, Высшего Арбитражного суда РФ, Федеральных Арбитражных судов РФ.

Глава 2. НДС при экспорте товаров

2.1. Экспорт товаров

    Экспорт товара - вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе (пункт 28 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»). Также легальное определение содержится в ст. 165 Таможенного кодекса РФ.

   Экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории России, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

   Государство заинтересовано в развитии внешнеэкономической деятельности, так как в результате осуществления таких операций, происходит интенсивное развитие национальной экономики, что обеспечивает условия для эффективной интеграции ее в мировую экономику. Кроме того, осуществляется приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать организации, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы налогоплательщикам было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.

   С точки зрения обложения налогом на добавленную стоимость, экспорт товаров имеет две особенности:

   Первая состоит в том, что до момента определения налоговой базы не включаются в налоговую базу суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0%. То есть с авансов, полученных в оплату (частичную оплату) будущих экспортных поставок, НДС не уплачивается.

   Вторая особенность экспорта – это то, что ставка НДС составляет 0%, согласно подпункту первому пункта первого ст. 164 Налогового кодекса РФ.

   Однако именно для налоговых целей вывоз товара за границу России без обязательства об обратном ввозе не является экспортом до тех пор, пока не выполнен ряд условий, указанных в ст. 165 НК РФ, чтобы подтвердить право на получение возмещения.

   Рассматривая налогообложение экспорта, следует разделять два понятие:

      Документальное подтверждение экспортной операции, облагаемой НДС по ставке 0% (регулируется ст. 165 НК РФ);

      Подтверждение права на налоговый вычет НДС, уплаченный поставщикам товаров (регулируется ст. 172 НК РФ и подзаконными актами налоговых органов).

2.2. Документальное подтверждение экспортной операции

   Подтверждают факт экспорта, облагаемого по ставке 0% следующие документы:

1.      Внешнеторговый контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ, причем покупателем экспортного товара по контракту должна быть обязательно иностранная фирма. Если товары проданы российской компании, такая операция экспортом не является.

2.      Выписка банка, подтверждающая поступление выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в российском банке, который ведет паспорт сделки по указанному контракту.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанных товаров.

3.      Таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории России (пограничный таможенный орган), или реестр таможенных  декларация, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками пограничного таможенного органа РФ.

4.      Транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.

В зависимости от способов транспортировки могут быть представлены следующие транспортные документы:

      При вывозе товаров судами: поручение на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни России, копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа.

      При использовании воздушного транспорта: международная авиационная грузовая накладная.

      В случае вывоза товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи: транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы таможенной территории России, могут е представляться.

5.      Если товар реализуется на экспорт через комиссионер, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, в налоговые органы представляются следующие документы:

      Договор комиссии, поручения либо агентский договор налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

      Контракт комиссионера с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории России;

      Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке, осуществляющего ведение паспорта сделки.

6.      В случае если выручка от реализации товара поступила на счет налогоплательщика не непосредственно от иностранного лица-покупателя, а от третьего лица, то в налоговые органы дополнительно представляется договор поручения, заключенный между иностранным лицом и лицом, осуществившем платеж.

   В соответствии с пунктом 9 ст. 165 НК РФ вышеуказанные документы должны быть представлены в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая со дня оформления региональными таможенными органами таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

   Если налогоплательщик соберет документы в течение 180 дней после таможенного оформления то датой реализации считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

   Если за 180 дней не будут собраны все необходимые документы, датой реализации будет считаться день отгрузке товаров иностранному лицу (подпункт 1 пункта 1, пункт 9 ст. 167 НК РФ). В этом случае считается, что налогоплательщик не подтвердил реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС.

   В этом случае бухгалтер должен:

      Начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10 или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;

      Принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;

      На 181-й день после таможенного оформления заплатить начисленный НДС в бюджет;

      Сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены.

2.3. Подтверждение права на налоговые вычеты по товарам, работам или услугам, используемых при производстве экспортируемых товаров

   Порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком регулируются статьей 171 НК РФ. Данной статьей установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу России без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

      товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

      товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

   Для подтверждения права на вычет НДС, уплаченного поставщиком товаров (работ, услуг), использованных для экспортных поставок, в налоговые органы следует представить счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами и иные документы. Право на требование любых документов налоговыми органами закреплено в ст. 31 НК РФ.