Налогообложение прибыли по ценным бумагам

Налогообложение прибыли по ценным бумагам

В условиях финансового кризиса  и нестабильной ситуации в российской экономике у предприятий естественно  возникают убытки от экономической  деятельности. Российским законодательством  разрешено уменьшение налоговой  базы по налогу на прибыль на сумму  понесенных убытков, а так же перенос  убытков на будущее, равномерно распределить полученные убытки в течение десяти лет. Современная экономика немыслима  без использования таких финансовых инструментов, как ценные бумаги. При  проведении операций с ценными бумагами часто возникает вопрос, а возможно ли перенести убытки по данной деятельности. На сегодняшний день этот вопрос является наиболее актуальной проблемой в  судебной практике по налогообложению  ценных бумаг.

Основные принципы установления налоговой базы по операциям с  ценными бумагами представлены ниже (см. таблицу):

Налоговая база по операциям  с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением  налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Согласно ст. 280 п. 10, убытки от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды уменьшают налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены налоговым кодексом. По данной норме существуют неоднозначная трактовка, поэтому возникают разногласия в применении данного пункта.

Минфин России считает, что  налоговая база может быть уменьшена. В письме от 30.08.2007 № 03-03-06/1/614 отмечено, что согласно ст. 280 НК РФ при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций убытки от основной деятельности уменьшаются на сумму прибыли  по операциям с ценными бумагами. Если величина убытка от основной деятельности превышает прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, объекта обложения  налогом на прибыль не возникает. Такой вывод финансового ведомства  основан на общей конструкции  ст. 280 НК РФ. Согласно п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая  база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, устанавливаемой профессиональными  участниками рынка ценных бумаг. Однако далее в п. 10 и 11 ст. 280 НК РФ говорится только об особом порядке  признания убытка, полученного по операциям с ценными бумагами. Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что  налоговая база по прибыли, облагаемой налогом по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 настоящего Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Прибыль от выбытия ценных бумаг  облагается налогом на прибыль по общей налоговой ставке 20 %. Но ст. 284 НК РФ, как отмечалось выше, не предусмотрен особый порядок учета прибыли. Поэтому  позиция Минфина России основана на положениях НК РФ.

Несмотря на это, некоторые  налоговые органы по-прежнему считают, что прибыль по операциям с  ценными бумагами должна облагаться налогом в полной сумме без  уменьшения на сумму убытка по иным видам деятельности. Об этом свидетельствует  арбитражная практика, которая неоднозначна. Следует выделить следующие постановления  арбитражных судов:

Постановления, в которых  признано правомерным уменьшать  прибыль по операциям с ценными  бумагами на сумму убытка от иных видов  деятельности:

постановления ФАС Уральского округа от 04.02.2004 № Ф09-71/04-АК, от 30.03.2006 №Ф09-21З7/06-0, от 05.07.2006 № Ф09-5818/06-0, от 11.12.2006 № Ф09-10959/06-0, от 04.05.2007 № Ф09-3120/07-С3;

постановление ФАС Северо-Западного  округа от 28.03.2005 № АО5-8564/04-19;

постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 № А74-3010/06-Ф02-1162/07.

Постановления, в которых  признано неправомерным уменьшать  прибыль по операциям с ценными  бумагами на сумму убытка от иных видов  деятельности:

постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10.09.2007 № A43-995/2007-6-27, от 23.07.2007 № А43-4943/2007-35-100, от 23.04.2007 № А43-17598/2006-35-680, от 02.10.2006 № А1774962/5-2005, от 21.11.2005 №  А82-15599/2004-14. ФАС Волго-Вятского округа был единственным судом, в котором  сложилась устойчивая практика принятия решений не в пользу налогоплательщика. Кстати, ФАС Волго-Вятского округа принял два решения в пользу налогоплательщика  по другим вопросам, связанным с  ценными бумагами.

В постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2007 № А11-5378/2006-К2-23/419 говорится  о том, что к собственным долговым обязательствам ст. 280 НК РФ не применяется. Определением ВАС РФ от 14.12.2007 № 13914/07 «Об отказе в передаче дела в Президиум  Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации» это постановление было признано соответствующим действующему налоговому законодательству.

Окончательное решение вынесено Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 № 14908/07, в котором установлено, что НК РФ предусмотрено ограничение  относительно учета для целей  налогообложения полученного налогоплательщиком убытка от операций по реализации ценных бумаг, как обращающихся, так и  не обращающихся на организованном рынке  ценных бумаг. Подобного ограничения  в отношении возможности уменьшения полученного дохода от операций с ценными бумагами на сумму убытка от основного вида деятельности НК РФ не содержит. Данный вывод следует из содержания ст. 315 НК РФ, согласно которой в расчет налоговой базы для исчисления налога на прибыль включаются выручка от реализации ценных бумаг и расходы, понесенные при их реализации. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается только сумма убытка, в частности от операций с ценными бумагами, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 настоящего Кодекса. Следовательно, уменьшение прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, на сумму убытка, понесенного в результате основной деятельности, правомерно.

В заключение данной статьи следует отметить, что арбитражная  практика по данному вопросу неоднозначна, но возможность выиграть процесс  по данному вопросу есть. Ведь все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика.