Налогообложение Португалии

      Но  иностранные компании (в том числе  и российские) на территорию Португалии привлекают инвестиционные возможности  для реализации крупных промышленных проектов, ведь экономика этой страны пока еще не столь индустриально развита, как в ведущих странах ЕС. Также способствует привлечению крупных инвестиций широкий выбор недорогих свободных земельных участков, готовых к использованию. Кроме того, в Португалии один из самых дешевых трудовых ресурсов в ЕС – ниже зарплат в Португалии доходы работников только в новых странах Евросоюза - Польша, Словакия и т.п. А низкие зарплаты означают низкий уровень себестоимости произведенной в стране продукции. При этом по оценкам ООН Португалия отличается высоким качеством жизни и одним из самых низких показателей по уровню преступности на континенте.

      Система корпоративных налогов Португалии весьма напоминает российскую налоговую  систему. Тем не менее, ставки налогов в Португалии несколько выше, чем в России, что вполне естественно, так как Португалия относится к старейшим государствам Западной Европы и является членом Европейского Союза.

      Основными налогами Португалии являются налог на прибыль корпораций, НДС и налог на социальное обеспечение, который уплачивается с фонда заработной платы организации.

      3.1. Корпоративные налоги.

      Налог на прибыль корпораций.

      Налог на прибыль корпораций, которым облагаются доходы португальских компаний, является аналогом российского налога на прибыль организаций. Налог на прибыль корпораций взимается со всех доходов, получаемых португальской компанией от любых видов деятельности.

      Налоговая ставка данного налога равна 25 %. При этом муниципальные власти вправе увеличивать ее в пределах до 10 % основной ставки (то есть не больше чем на 2,5%). Изменение налоговой ставки практикуется многими муниципалитетами. Наиболее распространенной ставкой является максимальная - 27,5 %. Доход компаний, чей годовой оборот не превышает 149 639,37 евро, облагается по пониженной ставке 20 %.

      Самостоятельно  налог платят компании-резиденты  Португалии - организации, головной офис (или место эффективного управления) которых расположено на территории Португалии, и иностранные компании, имеющие постоянное представительство  на территории Португалии. При этом под территорией Португалии понимается ее материковая и островная часть, включающая Мадейру, Азорские острова и их территориальные воды.

      Налоговый период для налога на прибыль корпораций составляет один год. По умолчанию налоговый период соответствует календарному году. Интересно, что постоянные представительства компаний-нерезидентов, впрочем, как и все прочие компании, могут на основании запроса к министру финансов Португалии применять налоговый период, отличный от календарного года.

      Как и в России, в Португалии компании платят авансовые платежи по налогу на прибыль корпораций. Однако система их исчисления является более простой по сравнению с российской системой ежеквартальных и ежемесячных платежей. Так, аванс по налогу составляет 75 % налога, уплаченного по результатам предыдущего налогового периода для компаний, чей годовой оборот не превышает 498 797 евро и 85 % для прочих компаний. Этот авансовый платеж перечисляется тремя равными частями в июле, сентябре и декабре.

      Особые  виды доходов: основные средства и акции.

      В отличие от некоторых других стран  Евросоюза, в Португалии не взимается  отдельный налог на прирост капитала. Вместо этого прирост капитала облагается налогом на прибыль корпораций.

      К доходам от прироста капитала, например, относятся доходы от распоряжения основными  средствами. Порядок налогообложения  дохода от продажи основных средств  в Португалии аналогичен российскому: налогообложению подлежит доход, превышающий  остаточную стоимость такого имущества.

      Однако  в отличие от российского законодательства, законодательство Португалии предусматривает  возможность применения налоговой  льготы при отчуждении основных средств. Компания вправе использовать частичное  налоговое освобождение - вывести половину полученного от продажи основных средств дохода из-под налогообложения, если в течение двух лет с момента реализации основных средств она использует полученные от реализации средства на капитальные вложения. Для применения льготы также требуется, чтобы реализуемое основное средство находилось во владении налогоплательщика не менее года. Освобождение не применяется в отношении бывших в употреблении основных средств, полученных от аффинированной компании.

      Описанное налоговое освобождение распространяется и на случаи реализации компанией собственных акций. Однако для этого реализуемые акции должны составлять не менее 10 % уставного капитала компании или цена их приобретения должна составлять не менее 20 млн евро.

      В Португалии так же, как и в России, действуют особые условия учета в целях налогообложения убытков от продажи акций. Если компания владела акциями менее трех лет и акции приобретены у аффинированной фирмы, созданной на территории оффшорной юрисдикции, или португальской компании, применяющей специальный налоговый режим, убытки от продажи таких акций не учитываются в целях налогообложения. То же самое касается случаев, когда налогоплательщик продает акции перечисленным компаниям.

      Сделки  с нерезидентами.

      В Португалии действует особое правило, направленное против налоговой оптимизации доходов с помощью оффшорных компаний. Суть его состоит в том, что прибыль компании, контролируемой португальскими акционерами (участниками) и расположенной на территории государства, установившего «льготный налоговый режим», подлежит налогообложению у непосредственного акционера этой компании в Португалии по общим правилам. Причем вне зависимости от содержания решений этой компании о выплате дивидендов или распределении прибыли в иных формах.

      Законодательство  также ограничивает размер процентов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль корпораций по заемным обязательствам португальских компанией перед нерезидентами. Размер принимаемых к вычету процентов определяется наличием или отсутствием признаков аффилированности участников сделки. Процент, уплачиваемый на сумму займа, признаваемого «чрезмерным финансированием» и не подлежит учету в составе вычетов. При решении вопроса о том, считается ли компания чрезмерно финансируемой, используется критерий соотношения между суммой займа и вкладом компании в капитал займодавца. Сумма займа, более чем в 2 раза превышающая вклад в капитал, считается чрезмерным финансированием. Указанное соотношение рассчитывается по каждому займодавцу. В расчет принимаются все виды заемных обязательств, в том числе поручительство. Вложения в капитал включают в себя акционерный капитал и прочие виды вложений.

      Ограничение вычета, однако, не применяется, если налогоплательщик докажет, что заем был предоставлен на условиях, сравнимых с рыночными. Доказательство того, что плательщик мог получить заем на одинаковых или аналогичных условиях у третьей стороны, плательщик должен приложить к налоговой декларации.

      Кроме того, подобное ограничение установлено  и в отношении займов акционеров компании: принимаемые в расходы суммы процентов по займу не должны превышать годичную европейскую межбанковскую ставку предложения (Euribor) плюс 1,5 %. Это правило действует только тогда, когда к отношениям сторон не применяются правила трансфертного ценообразования.

      Доходы  нерезидентов.

      Доходы  нерезидентов (за исключением дивидендов, процентов, роялти), полученные через  их постоянное представительство, находящееся  на территории Португалии, облагаются налогом на прибыль корпораций по обычной ставке (25%). С дивидендов, процентов и роялти, перечисляемых компаниям, не имеющим постоянного представительства в Португалии, налог на прибыль корпораций удерживается у португальской компании - источника дохода.

      Законом от 07.11.2005 г. № 192/2005 «О внесении поправок в Кодекс налога на прибыль корпораций Португалии» установлена единая ставка, по которой удерживается налог из распределяемых португальской компанией дивидендов. Она является единой для всех получателей дивидендов (как резидентов, так и нерезидентов Португалии). Размер ставки составляет 20 %. Однако из дивидендов, распределяемых резидентам других стран Евросоюза, налог не удерживается при условии, что получателю дивидендов принадлежит не менее 20 % в уставном капитале португальской компании, распределяющей дивиденды, и получатель дивидендов владеет этими акциями не менее двух лет.

      Уплачиваемые  португальскими компаниями нерезидентам проценты по займам и кредитам также  облагаются данным налогом по ставке 20 %. Кроме того, вне зависимости от того, кто является получателем (резидент или нерезидент Португалии), облагаются по ставке 20 % доходы по банковским депозитам и всем видам облигаций. Причем налог с подобных доходов, подлежащих уплате португальской компании, удерживается по ставке 15 %.

      При выплате роялти налог на прибыль корпораций удерживается у португальской компании - источника выплаты по ставке 15 %.

      Налог на добавленную стоимость.

      Режим обложения НДС в Португалии весьма напоминает российский. По общему правилу, все сделки внутри страны и импортные  операции по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемые португальскими компаниями, являются объектом обложения НДС. Обычная ставка налога - 21 % на материковой части Португалии и 15 % - на островной.

      Уменьшенная ставка НДС применяется в отношении  операций с пищевыми продуктами и напитками – 12 % на материке и 8 % на островах. Минимальная ставка НДС (5%) применяется в отношении операций по реализации пищевых продуктов первой необходимости, книг, журналов, медицинского оборудования и лекарств, электрической энергии, медицинских и гостиничных услуг.

      Таким образом, для осуществления отдельных  видов деятельности установлена  более низкая ставка, чем в России. А экспорт товаров и большинство  финансовых (например, банковских) услуг  НДС не облагается. 
 

      Гербовый  сбор.

      Помимо  НДС, косвенным налогом в Португалии также является гербовый сбор. В российской налоговой системе аналогов португальскому гербовому сбору нет.

      Гербовым  сбором облагаются любые сделки, на попавшие под обложение НДС. Например, займы или иные формы финансирования, подарки, реализация финансовых услуг или жилой недвижимости. В частности, ставки гербового сбора на привлечение земного капитала варьируются в зависимости от периода его использования - от 0,04 до 0,6 % от суммы займа (кредита). По аналогичным ставкам облагаются поручительства и гарантии, выданные или принятые португальской компанией, если только такие гарантии или поручительства не обеспечивают выдаваемый заем и не предоставляются одновременно с ним. Отдельно гербовым сбором облагается финансовый интерес по займам (проценты) и комиссии финансовых учреждений. Эти выплаты облагаются по ставке 4 %, за исключением вознаграждений за выдачу банковских гарантий, которые облагаются по ставке 3 %. Плательщиком гербового сбора является сторона, приобретающая финансовую услугу, привлекающая заем и т.п.

      Установлен  исчерпывающий перечень случаев, когда  гербовый сбор не взимается:

      - сделка совершена между португальской  компанией и финансовым учреждением,  созданным на территории Евросоюза  или территории юрисдикции, не  входящей в Евросоюз, но не относящейся к оффшорным по перечню, установленному министерством финансов Португалии;

      - заем предоставляется акционером  на срок 1 год и более, если  акционер не является резидентом  оффшорной юрисдикции, перечень которых установлен министерством финансов Португалии;

      - страховые взносы, получаемые от  перестрахования португальских  компаний, а также страховые премии, уплачиваемые по договорам страхования  жизни.

      Социальный  налог.

      Социальный  налог (взнос) уплачивается компанией-резидентом Португалии или постоянным представительством иностранной фирмы с фонда заработной платы сотрудников. По сути, этот налог идентичен российскому ЕСН. Ставка налога - 23,75 %. Суммы социального налога учитываются в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль корпораций.