Налогообложение некоммерческих органиазций

Полученный результат  демонстрирует рисунок.

 

Рис. 1 - Расчет и анализ суммы налогов, выплачиваемой при общей системе налогообложения

Т.о. всего сумма налоговых  платежей предприятия в 2008 году составила 1774,3тыс. руб., что ниже данной суммы прошлого года на 17,08 тыс. руб. или примерно 1%, которая составляла в абсолютном выражении 1791,4 тыс. руб.

 

3. Особенности  налогообложения некоммерческих  организаций

 

Некоммерческая организация, равно как и коммерческая, несет  ответственность за налоговые правонарушения, в частности за непредставление налоговых деклараций (ст. 119 НК РФ).

Ведение только уставной деятельности не освобождает НКО от обязанности подавать налоговую отчетность в установленном порядке, если организация признана плательщиком того или иного налога. Кроме того, налоговые органы контролируют правильность и полноту использования средств целевого финансирования и целевых поступлений. Рассмотрим, какую налоговую отчетность представляет НКО, у которой в отчетном (налоговом) периоде есть движение по счетам.

Общая система налогообложения

Налог на прибыль организаций. Некоммерческие организации уплачивают налог на прибыль (ст. 246 НК РФ). Однако имущество, полученное в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, не подлежит налогообложению на основании подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251 Кодекса. То есть НКО, осуществляющая коммерческую деятельность, представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль в общем порядке по итогам каждого отчетного (квартала, полугодия, 9 месяцев) и налогового периода (года).

В пункте 2 статьи 289 НК РФ предусмотрено, что некоммерческая организация, у которой не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, отчитывается только за налоговый период по упрощенной форме: титульный лист (лист 01), лист 02 и лист 07 (при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость. НКО является также плательщиком налога на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ). Поэтому по истечении налогового периода она представляет декларацию по НДС. Титульный лист и раздел 1 заполняются в обязательном порядке. Заполнение других разделов и приложения к декларации зависит от наличия у организации операций, подлежащих отражению в этих разделах и приложении к декларации.

Так, организация, осуществляющая за налоговый период только деятельность, операции по которой освобождены от налогообложения, помимо титульного листа и раздела 1 заполняет раздел 9.

ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Некоммерческие организации являются плательщиками единого социального налога (подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ). Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, по итогам отчетного периода сдают расчеты по авансовым платежам, а по итогам налогового периода — налоговую декларацию по ЕСН. Некоммерческая организация признается также субъектом обязательного пенсионного страхования (страхователем). Она учитывает суммы начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и суммы страховых взносов по каждому физическому лицу, а также отчитывается перед налоговой инспекцией по итогам отчетного (расчетного) периода. Это следует из Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

НДФЛ. Некоммерческая организация, которая является источником получения дохода для физического лица — плательщика НДФЛ, признается налоговым агентом. Следовательно, она исчисляет, удерживает у налогоплательщика и уплачивает сумму налога в бюджет. По итогам налогового периода налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующие сведения.

Налог на имущество организаций. Некоммерческие организации исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций в том же порядке и сроки, что и коммерческие (п. 1 ст. 373 НК РФ). Специальных правил для подачи налоговой декларации также не предусмотрено. При этом не имеет значения, ведет НКО коммерческую деятельность или нет.

Иными словами, НКО по истечении  каждого отчетного (налогового) периода  сдает налоговые расчеты (декларации) в налоговый орган по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного  подразделения с отдельным балансом и по местонахождению каждого  объекта недвижимого имущества (в  отношении которого установлен отдельный  порядок исчисления и уплаты налога).

Транспортный налог. Плательщики  данного налога — лица, на которых  по законодательству РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). Транспортные средства, которые признаются объектом налогообложения, перечислены в статье 358 Кодекса.

Транспортный налог является региональным. Законодательные (исполнительные) органы субъектов РФ вправе самостоятельно устанавливать отчетные периоды, а также порядок и сроки уплаты налога.

Согласно статье 363.1 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию. Налогоплательщики, которые на протяжении налогового периода уплачивают авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода подают в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Таким образом, некоммерческие организации при наличии у  них транспортных средств, признаваемых объектом налогообложения, представляют в налоговые органы по месту регистрации этих транспортных средств декларации (налоговые расчеты) в установленном порядке. И не важно, в какой деятельности они используются.

Земельный налог. Некоммерческие организации, обладающие землей на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования, уплачивают земельный налог (ст. 388 НК РФ). Поэтому по итогам налогового периода они подают в налоговый орган налоговые декларации по месту нахождения земельного участка. Порядок уплаты налога и авансовых платежей устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налоговые расчеты по авансовым платежам некоммерческие организации подают в налоговые органы в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Некоммерческая организация на упрощенной системе налогообложения.

На основании пункта 2 статьи 346.11 Кодекса организация, перешедшая на УСН, освобождается, в частности, от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, ЕСН, но при этом уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Она также не признается и плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию России. Иные налоги организация-«упрощенец» уплачивает в соответствии с законодательством о налогах и сборах. И конечно, она не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента.

В соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации некоммерческие организации (за исключением потребительских кооперативов, органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, а также товариществ собственников жилья, садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединения граждан) обязаны представлять отчеты, в зависимости от организационно-правовой формы.

Таблица 3.1 - Порядок представления отчетности некоммерческими организациями

Организационно-правовая форма некоммерческой организации	Представляемая  информация (отчеты)	Основание представления отчетности	Срок представле- ния отчетности
Региональные отделения политических партий	Информация о численности членов политической партии в каждом из региональных отделений, о продолжении своей деятельности с указанием места нахождения постоянно действующего руководящего органа, о своих структурных подразделениях, не наделенных правами юридического лица, но обладающих в соответствии с уставом политической партии правом принимать участие в выборах и (или) референдумах, а также копию представляемого в Центральную избирательную комиссию Российской Федерации сводного финансового отчета политической партии о поступлении и расходовании средств в отчетном году Сведения о количестве выдвинутых политической партией, ее региональными отделениями  и иными структурными подразделениями зарегистрированных кандидатов в депутаты и на иные выборные должности в органах государственной власти и органах местного самоуправления, а также сведения о зарегистрированных избирательными комиссиями списках кандидатов в депутаты. (указанные сведения представляются в виде копии протокола о результатах  выборов, заверенной избирательной комиссией соответствующего уровня).	Пункты 1 и 3 статьи 27 Федерального закона  от 11.07.2001 № 95-ФЗ «О политических партиях».	Ежегодно
Общественные объединения	1. Информация о продолжении деятельности (в произвольной форме, с указанием действительного места нахождения постоянно действующего руководящего органа, его названия и данных о руководителях общественного объединения в объёме сведений, включаемых в Единый государственный реестр юридических лиц);	1. Часть 1 статьи 29 Федерального  закона от 19.05.1995 №82-ФЗ «Об общественных объединениях»	1. Ежегодно
	2. Информация по форме № ОН0003. (В случае, если таких поступлений не было, информация по форме № ОН0003 представляется с прочерками (нулевая), либо в уведомлении о продолжении деятельности отдельным пунктом указывается, что  в отчетном периоде денежных средств и иного имущества от международных и иностранных организаций, граждан и лиц без гражданства общественное объединение не получало).	2. Постановление Правительства Российской Федерации от 15.04.2006 № 212 «О мерах  по реализации отдельных положений Федеральных законов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций» (далее – Постановление Правительства от 15.04.2006 № 212).	2. Ежегодно не позднее 15 апреля  года следующего за отчетным
Благотвори-   тельные общественные объединения	1. Отчет по форме №  ОН0003	1. Постановление Правительства от 15.04.2006 № 212	1. Ежегодно не позднее 15 апреля  года следующего за отчетным
	2. Отчет (должен содержать сведения о: - финансово – хозяйственной  деятельности, подтверждающие соблюдения требований ФЗ от 11.08.1995 № 135-ФЗ по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации; - персональном составе  высшего органа управления благотворительной организации; - составе и содержании  благотворительных программ; - содержании и результатах  деятельности благотворительной организации; - о нарушениях требований  ФЗ от 11.08.1995 № 135-ФЗ, выявленных  в результате проверок, проведенных  налоговыми органами, и принятых мер  по их устранению).	2. Статья 19 ФЗ от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»	2. Ежегодно до 1 апреля года, следующе-го за отчетным
Профессиональ-ные союзы, их объединения (ассоциации), первичные профсоюзные организации	Информация о продолжении деятельности (в произвольной форме, с указанием действительного  места нахождения постоянно действующего руководящего органа, его названия и данных о руководителях общественного объединения в объёме сведений, включаемых в Единый государственный реестр юридических лиц)	Пункт 1 статьи 29 ФЗ «Об общественных объединениях».	Ежегодно
Некоммерческие организации (фонды; некоммерческие партнерства, некоммерческие учреждения, в  том числе образовательные, автономные некоммерческие организации; союзы, ассоциации, и  др. за исключением: ТСЖ  и садоводческих, огороднических  и дачных объединений)	Отчеты по формам № ОН0001 с приложением  листа «А» и № ОН0002	Пункт 3 статьи 32 Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» и постановление Правительства от 15.04.2006 № 212	Ежегодно не позднее 15 апреля года следующего за отчетным
Некоммерческие благотворитель- ные организации	1. Отчеты по формам  № ОН0001 с приложение листа  «А»  и № ОН0002	1. Постановление Правительства от 15.04.2006 № 212 и пункт 3 статьи 32 ФЗ «О некоммерческих организациях»	1. Ежегодно не позднее 15 апреля года следующего за отчетным
	2. Отчет (должен содержать сведения о: - финансово – хозяйственной  деятельности, подтверждающие соблюдения требований ФЗ от 11.08.1995 № 135-ФЗ по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации; - персональном составе  высшего органа управления благотворительной организации; -составе и содержании  благотворительных программ; - содержании и результатах  деятельности благотворительной организации; - о нарушениях требований  ФЗ от 11.08.1995 № 135-ФЗ, выявленных  в результате проверок, проведенных  налоговыми органами, и принятых мер  по их устранению).	2. Статья 19 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»	2. Ежегодно до 1 апреля года, следующего за отчетным
Религиозные организации	1. Отчет по формам № ОР0001	1.  Постановление Правительства от 10.04.2007г. № 213	1.Ежегодно не позднее 15 апреля года следующего за отчетным
	2.Информация о продолжении  деятельности.	2. Пункт 9 статьи 8 ФЗ «О свободе  совести и религиозных объединений».	2.Ежегодно

 

Отчеты по вышеуказанным  формам, организации обязаны представлять в отдел по делам некоммерческих организаций Управления лично (г. Чебоксары, ул. К.Маркса, дом 56, каб. 105, 102), либо направить по почте (г. Чебоксары, ул. К.Маркса, дом 56) в срок не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

Отчеты по формам № ОН0001, № ОН0002, № ОН0003, № ОР0001 утверждены постановлениями Правительства Российской Федерации от 15.04.2006 № 212 и от 10.04.2007 № 213.

Одновременно обращаем внимание, что неоднократное непредставление вышеуказанной информации и отчетов, является основанием для обращения Управления Министерства юстиции Российской Федерации по Вологодской области в суд с заявлением о ликвидации некоммерческой организации (в порядке пункта 10 статьи 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», статьи 61 Гражданского кодекса Российской Федерации), а также заявления о признании общественного объединения прекратившим свою деятельность в качестве юридического лица и исключения его из Единого государственного реестра юридических лиц (в порядке статьи 29 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»).

 

Список литературы

 

1. Маккальская М. Л., Пирожкова Н.А. Некоммерческие организации в России: Создание, права, налоги, учет, отчетность / М. Л. Маккальская, Н.А. Пирожкова. - М.: Дело и Сервис, 2007 – 399 с.
2. Суворов А.В О налогообложении некоммерческих организаций / А.В. Суров // Бухгалтерский учет. - № 20. -  2008. – С. 45.
3. Токарев И. Уплата налогов некоммерческими организациями / И. Токарев // Бухгалтерское приложение. - № 30. - 2008. – С. 33.
4. Уткин Р.В. Некоммерческие фонды и организации. Правовые аспекты / Р.В. Уткин. - М.: Филинъ, 2006. – 455 с.