Налогообложение физических лиц

Содержание

 

Введение

1. Подоходный налог с физических лиц

1.1 Плательщики подоходного налога

1.2 Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)

1.3 Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)

1.4 Налогообложение доходов от  предпринимательской деятельности и других доходов

2. Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу

3. Налоги на имущество физических лиц

4. Социальные налоговые вычеты

5. Вычеты по НДФЛ

Заключение

Список используемой литературы

 

 

Введение

 

Налоги являются основным источником формирования доходной части  бюджета РФ. Не последнюю роль в  этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими  видами налогов, в том числе дорожным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основным налогом, который  уплачивают все граждане, является подоходный налог с физических лиц. Его ставки, уплата и остальные  условия регламентируются Законом  РФ от 7 декабря 1991г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (с последующими изменениями). Методические разъяснения  норм Закона содержатся в Инструкции Госналогслужбы РФ от 29 июня 1995г. № 35 «По  применению Закона Российской Федерации  «О подоходном налоге с физических лиц».

Также часто мы встречаемся  с налогом на имущество граждан, а также с налогом на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, порядок уплаты которых  регламентируется Законом РФ от 9 декабря 1991г. № 2003-1 «О налогах на имущество  физических лиц» (с изменениями от 22 декабря 1992г., 11 августа 1994г., 27 января 1995г., 17 июня 1999г., 24 июля 2002г.)

В данной работе хотелось бы более предметно и подробно рассмотреть правила уплаты данных налогов. Конечно, невозможно полностью  осветить в работе такого объема все  особенности и льготы по данным налогам, поэтому все виды ограничений  и льгот приведены только с  выборочными категориями относящихся  к ним граждан. Данный объем также  не позволяет привести примеры конкретного  налогообложения, поэтому рассмотрена  только теоретическая часть данного  вопроса.

 

 

1. Подоходный налог с физических лиц

 

1.1 Плательщики подоходного налога

 

Плательщиками подоходного  налога являются физические лица как  имеющие, так и не имеющие постоянного  местожительства в Российской Федерации.

К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и  лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство  в Российской Федерации, относятся  лица, проживающие в Российской Федерации  в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения  у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном  году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации; у физических лиц, не имеющих постоянного  места жительства в Российской Федерации.

При налогообложении  учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или  иностранной валюте), так и в  натуральной форме.

Доходы, не подлежащие налогообложению.

В целях налогообложения  в совокупный доход, полученный физическими  лицами в налогооблагаемый период, не включаются в том числе: государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением пособий  по временной нетрудоспособности (в  том числе по уходу за больным  ребенком); все виды пенсий, назначаемых  в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые  на условиях добровольного страхования  пенсий; суммы, получаемые работниками  в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения  здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей; выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде; компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия; выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение таких облигаций; выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации; проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления; алименты, получаемые физическими лицами; суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов; страховые выплаты, получаемые физическими лицами по обязательному государственному страхованию или по договорам добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за счет средств предприятия, учреждения или организации, а также других работодателей; доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства; суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебными учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости. Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовского профессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно-исследовательских учреждений; суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных учреждений и организаций, направивших их на работу за границу, в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственного служащего в соответствующем иностранном государстве; суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно- исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств; суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) членов их семей. суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев); доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации.

У физических лиц, не относящихся  к льготным категориям, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход, установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда.

Устранение двойного налогообложения

Доходы, полученные за пределами  Российской Федерации физическими  лицами, имеющими постоянное местожительство  в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению  в Российской Федерации.

Суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с  законодательством иностранных  государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.

Зачет может быть произведен лишь при условии представления  физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденного налоговым  органом соответствующего иностранного государства.

 

1.2 Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы)

 

Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение  календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых  в качестве основного места работы (службы, учебы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении  каждого месяца с суммы совокупного  дохода, уменьшенного на установленный  законом размер минимальной месячной оплаты труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом ранее удержанной суммы  налога.

По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм, составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического лица и начисленных ему в течение  календарного года.

При изменении в течение  года места работы (службы, учебы) исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного  годового дохода, полученного по прежнему и новому месту работы.

Доходы, полученные по прежнему месту работы, подтверждаются справкой, выдаваемой в обязательном порядке  физическому лицу по прежнему месту  работы (службы, учебы).

Удержание налога с сумм дохода, полученных физическим лицом  по прежнему месту работы после увольнения, производится по совокупности с ранее  полученными доходами в течение  календарного года. При этом исключаемые  из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев исчисляются в соответствии с  фактически проработанным числом месяцев  на прежнем месте работы. О выплаченном  доходе и взысканном налоге источником дохода сообщается в месячный срок налоговому органу по месту своего нахождения.

Предприятия, учреждения и организации обязаны перечислять  в бюджет суммы исчисленного и  удержанного с физических лиц  налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм.

Излишне удержанные источником дохода суммы налога засчитываются  им в уплату предстоящих платежей или возвращаются физическому лицу по его заявлению.

 

1.3 Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной работы (службы, учебы)

 

Налогообложению подлежат любые доходы, в том числе от предпринимательской деятельности, получаемые физическими лицами одновременно с доходами по основному месту  работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений и организаций или  физических лиц, зарегистрированных в  качестве предпринимателей.

С доходов, указанных  в статье 10 настоящего Закона, налог  исчисляется и удерживается в  порядке, установленном для платежей по основному месту работы, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей  статьей, а с доходов от предпринимательской  деятельности в порядке, предусмотренном  для обложения таких доходов.

При этом исключение из доходов  у физических лиц сумм установленного законом размера минимальной  месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев не производится.

Физические лица могут  в течение года самостоятельно производить  расчет налога исходя из совокупного  облагаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного раза в квартал  разницу между суммой налога, исчисленной  с общего облагаемого дохода, и  суммой налога, удержанной источником выплаты дохода. По окончании календарного года сведения об этих доходах должны быть включены в декларацию, представляемую в установленном порядке в налоговый орган по месту их постоянного жительства.

Предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, производившие  выплаты доходов, обязаны не реже одного раза в квартал представлять налоговым органам по месту своего нахождения сведения о суммах выплаченных  физическим лицам за истекший год  доходов и об удержанных с них  сумм налога с указанием адресов  постоянного местожительства этих лиц. Указанные сведения пересылаются в налоговые органы по месту постоянного  жительства получателей доходов.

Налоговые органы учитывают  эти сведения при проверке представляемых физическими лицами деклараций о  полученных ими за год доходах.

При выплате физическому  лицу предприятиями, учреждениями и  организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и  промышленных образцов, а также при  исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются документально  подтвержденные расходы. Если эти расходы  не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

 

1.4 Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности и других доходов

 

Налогообложению в порядке, предусмотренном настоящей главой Закона, подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций  и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи  с осуществлением ими любых видов  предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в предыдущих главах.

При этом состав расходов увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затрат включаются документально подтвержденные расходы.

При налогообложении  доходов физических лиц, не имеющих  в отчетном году места основной работы (службы, учебы), сумма полученного  ими дохода уменьшается на сумму  вычетов и льгот, предусмотренных  настоящим Законом.

Если доходы получены от нескольких предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического  лица. При наличии у физического  лица места основной работы такие  вычеты из дохода не производятся. Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются  при налогообложении в следующем  году.

 

 

2. Декларирование физическими лицами совокупного годового дохода и порядок исчисления налога по совокупному годовому доходу

 

Декларация о фактически полученных доходах и произведенных  расходах представляется физическими  лицами налоговому органу по месту  постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

От представления декларации освобождаются физические лица, налогообложение  которых производится по только основному  месту работы и (или) не имеющие ПМЖ в РФ, а также физические лица, если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил сумму дохода, исчисление налога с которого производится по минимальной ставке. Настоящие положения не распространяются на предпринимателей.