Налогообложение доходов корпораций

Специальной льготой может быть первоначальная налоговая скидка, применяемая в  отдельных промышленно развитых странах, представляющая собой единовременное освобождение от налогообложения части прибыли. Скидка предоставляется в первый год использования оборудования как дополнение к амортизационным отчислениям. Впервые подобная мера была введена в Великобритании (1945 г.), Нидерландах (1950 г.), затем во Франции, ФРГ, Италии и ряде других государств. Цель первоначальной налоговой скидки — стимулирование предпринимателей к увеличению вложений в основной капитал. Скидка устанавливается в процентах от стоимости основного капитала и дифференцируется в зависимости от его структуры, отрасли промышленности, а в некоторых странах (например, в Италии) — от района страны. Первоначальная налоговая скидка положила начало ускоренной амортизации. Британские компании в год приобретения нового промышленного оборудования имели возможность уменьшить облагаемую прибыль на сумму скидки. В начале 1950-х годов скидка была установлена в размере 5—20% стоимости основного капитала, позже была значительно повышена, в частности, действовала 60%-ная скидка для новых капиталовложений в оборудование. С апреля 1972 г. она была упразднена в связи с введением свободной амортизации для машин и оборудования, при которой предприниматель имеет право сам определять сумму амортизационных отчислений. Скидка сохранена для промышленных зданий.

В некоторых  государствах право на увеличение амортизационных отчислений предоставляется не только в первый год эксплуатации основного капитала, но и в последующие годы. Кроме повышенных норм амортизационных отчислений компании имеют право выбора метода амортизационных отчислений (уменьшение остатка при удвоенной норме амортизации, равномерное ежегодное списание).

Систему вычетов из валового дохода часто  дополняет система налоговых  кредитов. Налоговый кредит представляет собой вычет из суммы начисленных  налоговых обязательств1. Налоговые  кредиты можно подразделить на три группы: кредиты по ранее уплаченным налогам, т.е. уменьшение суммы налоговых обязательств на величину уплаченных, главным образом за рубежом, налогов; инвестиционные кредиты, вычеты определенной части фактически произведенных инвестиций; специальные налоговые кредиты (по стимулированию научно-исследовательских работ, занятости определенных категорий рабочих и служащих, профессиональному обучению и др.).

Наряду  с общими налоговыми режимами в ряде стран действуют специальные налоговые режимы по отраслям экономики. К таким отраслям обычно относятся: сельское хозяйство, лесное хозяйство, горнодобывающая, нефтяная и газовая промышленность, энергетика. Для этих отраслей могут применяться особые системы амортизации основных фондов, вводиться дополнительные инвестиционные льготы.

Важное  значение для определения уровня налогового бремени по корпорационному  налогу имеют законодательно установленные режимы зачета или компенсации понесенных убытков. Как правило, убытки подразделяются на коммерческие (по текущей деятельности) и некоммерческие убытки, включающие потерю капитала (уменьшение стоимости), потерю дохода от земельной собственности. Коммерческие убытки подлежат вычету из дохода отчетного периода, а также могут быть перенесены на будущие периоды. Некоммерческие убытки подлежат вычету только в определенных размерах и принимаются в зачет только в отношении доходов от прироста стоимости определенных активов. Другими словами, уменьшение стоимости капитала может быть компенсировано лишь путем вычета из дохода от прироста капитала того же вида активов за один и тот же период. Возможности зачетов в отношении доходов от прироста капитала в будущие периоды ограничены.

Важную  группу налоговых льгот представляют собой отсрочки по уплате налогов. Для  налогоплательщика отсрочка по уплате равноценна предоставлению беспроцентного или льготного банковского кредита. Широкое распространение получили отсрочки, предоставляемые по отраслевому принципу. Особые режимы отсрочек по уплате налогов предоставляются в сфере страхования, инвестиционной деятельности, добывающей промышленности, сельском хозяйстве, при экспорте отдельных видов товаров и услуг. Так, страховые компании Великобритании имеют отсрочку по уплате корпорационного налога сроком в три года, т.е. в текущем финансовом году осуществляется фактическое погашение налоговых обязательств, возникших три года назад. Наряду с отраслевыми отсрочками могут предоставляться отсрочки и рассрочки по уплате корпорационного налога в связи с особыми обстоятельствами.

Уплата  корпорационного налога осуществляется равными долями в течение года ежемесячно (реже — ежеквартально). Иногда для отдельных категорий плательщиков устанавливаются особые сроки по внесению платежей. По истечении года на основании представления годовой налоговой декларации осуществляется определение окончательных налоговых обязательств и производится либо доплата налога, либо компенсация суммы переплаты.

Как для  недоимок, так и для переплат предусматриваются  системы корректировки на базе действующей в стране учетной ставки центрального банка, т.е. если в течение одного квартала имело место превышение фактически уплаченных сумм по сравнению с налоговыми обязательствами за тот же период, то сумма превышения должна быть увеличена на процентную ставку центрального банка, а при недоплате налога за определенный период в таком же порядке должна быть увеличена сумма недоплаты. Переплаты могут быть по выбору налогоплательщика либо возвращены путем перечисления на его счет, либо приняты к зачету в счет погашения налоговых обязательств будущего периода.

Доля  корпорационного налога в структуре  обязательных отчислений (платежей) в развитых странах составляет 5—10%, что в несколько раз меньше доли поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Это связано со стремлением государств облагать налогами главным образом доходы, перераспределяемые на нужды личного потребления, стимулируя инвестиционную активность.

                                                    Заключение

    Нестабильность  наших налогов, постоянный пересмотр  ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Формирующаяся и многократно изменяющаяся в  процессе формирования налоговая система  требует адаптации к новым  правилам, как налоговых органов, так и налогоплательщиков, что  также порождает проблемы с взысканием налогов. Значительные масштабы распространения  наличных расчетов облегчают уклонение  от налогообложения, которое широко используется в странах с развивающейся  экономикой. В этих условиях кроме  теоретических причин введения того или иного налога, большое значение приобретает его собираемость. При  довольно высоких издержках определения  и взыскания налога на прибыль, он имеет ряд преимуществ как  источник налоговых доходов.

Количество предприятий  значительно меньше, чем число  индивидуумов- налогоплательщиков, отношения  предприятий между собой документально  оформляются, поэтому контроль над  правильностью исчисления налогов  и их уплаты проще, чем в случае налогообложения физических лиц. Аргументом в пользу налогообложения прибыли  могут служить соображения диверсификации налоговой системы. В то время  как налоговая система, включающая большое число налогов, не удовлетворяет  соображениям простоты и прозрачности, ограничение числа налогов одним  или двумя снижает стабильность налоговых поступлений и упрощает уклонение от налогообложения. 

                                              Список литературы: 

1. Перов А.В., Толкушин А.В. «Налоги и налогообложение  »  2005 г. 5-изд-е  720 с.
2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М, 2001.
3. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы ЮНИТИ, 2001.
4. Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение» 2006 г.
5. «Налоги и налогообложение » Шувалова Е.Б, Шувалов А.Е. (МФПА, 2002, 149с.)