Налогооблажение банков

     3. Для банков, получивших в предыдущем  году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), часть доходов, направленных на его покрытие, освобождается от уплаты налога в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

     4. Налоговые льготы, установленные  подпунктами "б" - "г" пункта 2 и пунктом 3 настоящей статьи, не должны уменьшать фактическую  сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.

     5. Иностранный участник банка с  участием иностранного капитала, имеющий в соответствии с международным  договором Российской Федерации  или бывшего СССР право на  полное или частичное освобождение  от обложения налогом дохода, полученного им в результате распределения дохода банка, подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации. В случае подачи заявления после перевода полученного дохода за границу оно должно быть представлено в течение календарного года со дня перевода. Заявление, поданное по истечении указанного срока, к рассмотрению не принимается.

     Иностранные банки, филиалы банков-нерезидентов, имеющие в соответствии с международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР право на полное или частичное освобождение от налога на доходы от источников в Российской Федерации, реализуют это право в соответствии с порядком, предусмотренным для иностранного участника банка с участием иностранного капитала 
 
 
 
 

2. Методика  начисления налоговой  базы для налогообложения  банков

 

     1. Сумма налога определяется плательщиками  самостоятельно исходя из величины  налогооблагаемой базы с учетом  предоставленных льгот по налогу  и установленных ставок налога.

     2. В течение квартала плательщики  производят авансовые взносы  налога в бюджет, исчисленные  из предполагаемой суммы дохода  за налогооблагаемый период.

     Авансовые взносы производятся не позднее 10 и 25 числа  каждого месяца равными долями в  размере одной шестой квартальной суммы налога.

     Если  суммы налоговых платежей незначительны, то по ходатайству плательщика налоговый орган может установить один срок уплаты в бюджет - 20 числа каждого месяца, в размере одной трети квартальной суммы налога.

     По  окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют нарастающим итогом сумму налога исходя из фактически полученного ими дохода, подлежащего обложению налогом, и установленной ставки. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (баланса) за год.

     Платежные поручения на перечисление в бюджет налога на доход сдаются плательщиками в учреждения банков до наступления срока платежа.

     3. Излишне внесенные суммы налога  засчитываются в счет очередных  платежей или возвращаются плательщику  в десятидневный срок со дня  получения его письменного заявления.

     Устранение  двойного налогообложения:

     1. Сумма дохода, полученная за пределами  Российской Федерации, включается в общую сумму дохода, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывается при определении размера налога.

     2. Уплаченная за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств сумма налога на доход, полученный на территориях этих государств, засчитывается при уплате налога на доход в Российской Федерации. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на доход, подлежащей уплате в Российской Федерации по доходу, полученному за ее пределами.

     3. Правила устранения двойного  налогообложения не распространяются  на иностранных юридических лиц,  получающих доходы в связи  с деятельностью в Российской Федерации. 

3. Особенности определения и  ведения учета  доходов и расходов банков в целях  исчисления налога на прибыль предприятия

 

     Особенности определения доходов  банков

     К доходам банков относятся, в частности, следующие доходы от осуществления банковской деятельности:

     1) в виде процентов от размещения  банком от своего имени и  за свой счет денежных средств,  предоставления кредитов и займов;

     2) в виде платы за открытие  и ведение банковских счетов  клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

     3) от инкассации денежных средств,  векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания клиентов;

     4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

     Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса.

     5) по операциям купли-продажи драгоценных  металлов и драгоценных камней  в виде разницы между ценой  реализации и учетной стоимостью;

     6) от операций по предоставлению  банковских гарантий, авалей и  поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

     7) в виде положительной разницы  между полученной при прекращении  или реализации (последующей уступке)  права требования (в том числе  ранее приобретенного) суммой средств  и учетной стоимостью данного  права требования;

     8) от депозитарного обслуживания клиентов;

     9) от предоставления в аренду  специально оборудованных помещений  или сейфов для хранения документов  и ценностей;

     10) в виде платы за доставку, перевозку  денежных средств, ценных бумаг,  иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);

     11) в виде платы за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных камней;

     12) в виде платы, получаемой банком  от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

     13) по операциям купли-продажи коллекционных  монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

     14) в виде сумм, полученных банком  по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых  были ранее учтены в составе  расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

     15) в виде полученной банком компенсации  понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

     16) от осуществления форфейтинговых  и факторинговых операций;

     17) от оказания услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

     18) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;

     19) в виде положительной разницы  от превышения положительной  переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

     20) в виде сумм восстановленного  резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;

     21) в виде сумм восстановленных  резервов под обесценение ценных  бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 настоящего Кодекса;

     22) другие доходы, связанные с банковской  деятельностью.

     Не  включаются в доходы банка суммы  положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

     Особенности определения расходов банков

     К расходам банков в целях настоящей  главы относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

     1) проценты по:

     договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

     собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

     межбанковским кредитам, включая овердрафт;

     приобретенным кредитам рефинансирования, включая  приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

     займам  и вкладам (депозитам) в драгоценных  металлах;

     иным  обязательствам банков перед клиентами, в том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.

     Проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;

     2) суммы отчислений в резерв  на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;

     3) комиссионные сборы за услуги  по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

     4) расходы (убытки) от проведения  операций с иностранной валютой,  осуществляемых в наличной и  безналичной формах, включая комиссионные  сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков.

     Для определения расходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается отрицательная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 настоящего Кодекса, и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 настоящего Кодекса;

     5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

     6) расходы банка по хранению, транспортировке,  контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;