Налоги с физических лиц

   Если  в течение календарного года налоговый  вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий  год.

   На  получение профессиональных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов.

   Дата  фактического получения дохода определяется как день:

   1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

   2) передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

   3) уплаты налогоплательщиком процентов  по полученным заемным (кредитным)  средствам, приобретения товаров  (работ, услуг), приобретения ценных  бумаг - при получении доходов  в виде материальной выгоды.

   При получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний  день месяца, за который ему был  начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с  трудовым договором (контрактом).

   В случае прекращения трудовых отношений  до истечения календарного месяца датой  фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается  последний день работы, за который  ему был начислен доход.  

   Порядок исчисления налога регламентируется статьёй 225 НК РФ.

   Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы.

   Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

   Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с  пунктом 1 статьи 225 НК РФ.

   Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду.

   Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются  до полного рубля.

   Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого  месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется  налоговая ставка 13%,  начисленным  налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода  суммы налога.

   Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются  иные налоговые ставки, исчисляется  налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

   Исчисление  суммы налога производится без учета  доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

   Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при  их фактической выплате.

   Удержание у налогоплательщика начисленной  суммы налога производится налоговым  агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом  налогоплательщику, при фактической  выплате указанных денежных средств  налогоплательщику либо по его поручению  третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

   При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие  обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о  невозможности удержать налог и  сумме налога.

   Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

   Налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также дня  перечисления дохода со счетов налоговых  агентов в банке на счета налогоплательщика  либо по его поручению на счета  третьих лиц в банках.

   В иных случаях налоговые агенты перечисляют  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых  в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания  исчисленной суммы налога, - для  доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в  виде материальной выгоды.

   Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в  бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

   Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом  периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных  и удержанных налогов в регистрах  налогового учета.

   Формы регистров налогового учета и  порядок отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных первичных  учетных документов разрабатываются  налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие  идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику  доходов и предоставленных налоговых  вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации, реквизиты соответствующего платежного документа.

   Налоговые агенты представляют в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего  налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

Физические  лица, зарегистрированные в установленном  действующим законодательством  порядке и осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий  бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

   Исчисление  суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых  платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом  на основании суммы предполагаемого  дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного  дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренныхстатьями 218 и 221 настоящего Кодекса.

     Авансовые платежи уплачиваются  налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

   1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере  половины годовой суммы авансовых  платежей;

   2) за июль - сентябрь - не позднее  15 октября текущего года в размере  одной четвертой годовой суммы  авансовых платежей;

   3) за октябрь - декабрь - не позднее  15 января следующего года в  размере одной четвертой годовой  суммы авансовых платежей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

   Задача

   Иванова Тамара Ивановна (ИНН 744905583304, стр пенс. св-во 008-813-068-40, паспорт 7503 691552, адрес 454129, г.Челябинск, ул.Дзержинского 19-12, дата рождения 12,03,1965) наладчик в ООО «Метроном» за 2003 год имела следующий доход  в рублях:

   Январь - 2400

   Февраль - 2400

   Март - 2400

   Апрель - 2400, материальная помощь 2000

   Май - 2400

   Июнь - 2500

   Июль  - 2500

   Август - 2500

   Сентябрь - 2400

   Октябрь - 2500

   Ноябрь - 2400

   Декабрь - 2500

   Получена  беспроцентная ссуда 25000 с 1 ноября 2003 года, срок погашения займа 30 число  каждого месяца.

   Работница имеет одного ребенка 1992 года рождения.

   В бухгалтерии имеется заявление  о предоставлении стандартных налоговых  вычетов.

   По  данным задачи составить личную карточку (форма № 1– НДФЛ) и справку  о доходах (форма № 2 – НДФЛ) с  использованием программы 2– НДФЛ.

   ООО «Метроном» ИНН 7452011152, 454005 г.Челябинск, пр. Ленина 7. Руководитель Сидоров Петр Иванович, главный бухгалтер Селеверстова Анна Михайловна.

   Решение:

   Пояснения к решению задачи:

Согласно статьи 217 п.28 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам не превышающие 4 000 рублей.

У работника  Ивановой, получившей беспроцентный  заем, возник доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу, который облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды исчисляется  по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Налоговая база при исчислении НДФЛ с суммы материальной выгоды, полученной при предоставлении беспроцентного займа, определяется исходя из двух третьих ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении даты фактического получения дохода при выдаче беспроцентного займа Минфин России разъяснил, что такими датами следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (Письмо Минфина России от 14 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/89). Таким образом, обязанность по удержанию НДФЛ у организации, как у налогового агента, возникнет только после того, как работник вернет фирме заем.