Налоги и налоговая систма

   По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. В течение отчетного периода (месяца) налогоплательщики уплачиваютежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за предшествующий квартал. Налогоплательщик может также перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, заблаговременно уведомив об этом налоговый орган.

 
Рис. 1.1. Схема формирования и использования прибыли в условиях действия гл. 25 НК РФ

   Только квартальные авансовые платежи уплачивают: организации, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала 3 млн р. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации продукции; участники простых товариществ по полученным от участия в товариществе доходам; инвесторы соглашений о разделе продукции и т. п.

     Налогоплательщики, независимо от наличия обязанности по уплате налога и авансовых платежей, подают налоговые декларации по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения.       Налоговые декларации упрощенной формы подаются по итогам отчетного периода, а некоммерческими организациями - по итогам налогового периода.

     Налоговые декларации представляются не позднее 30-ти дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. В этот же срок уплачиваются квартальные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца, а если они исчисляются по фактически полученной прибыли - не позднее 28 числа, следующего за отчетным периодом. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28-го марта следующего года. При каждой выплате доходов иностранной организации, производится удержание налога и его перечисление в бюджет в течение трех дней после дня выплаты. По дивидендам и доходам по государственным ценным бумагам налоговый агент перечисляет налог в течение 10-ти дней со дня выплаты дохода.

      Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисляют и производят выплаты в федеральный бюджет по налогу на прибыль по ставке 6 % по месту своего нахождения. Налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, распределяется между организацией и ее обособленными подразделениями пропорционально доле прибыли, определяемой в порядке.

 

5. Состав внереализационных доходов по налогу на прибыль

    В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в  частности, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях, за исключением  дохода, направляемого на оплату  дополнительных акций (долей), размещаемых  среди акционеров (участников) организации;

2) в виде положительной  (отрицательной) курсовой разницы,  образующейся вследствие отклонения  курса продажи (покупки) иностранной  валюты от официального курса,  установленного Центральным банком  Российской Федерации на дату  перехода права собственности  на иностранную валюту (особенности  определения доходов банков от  этих операций устанавливаютсястатьей 290 настоящего Кодекса);

3) в виде признанных  должником или подлежащих уплате  должником на основании решения  суда, вступившего в законную  силу, штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных обязательств, а также  сумм возмещения убытков или  ущерба;

4) от сдачи имущества  (включая земельные участки) в  аренду (субаренду), если такие доходы  не определяются налогоплательщиком  в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

5) от предоставления в  пользование прав на результаты  интеллектуальной деятельности  и приравненные к ним средства  индивидуализации (в частности, от  предоставления в пользование  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности), если такие доходы  не определяются налогоплательщиком  в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса;

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов  банков в виде процентов устанавливаютсястатьей 290 настоящего Кодекса);

7) в виде сумм восстановленных  резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 настоящего Кодекса;

8) в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных  встатье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов  осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

9) в виде дохода, распределяемого  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе, учитываемого в порядке, предусмотренном статьей 278 настоящего Кодекса;

10) в виде дохода прошлых  лет, выявленного в отчетном (налоговом)  периоде;

11) в виде положительной  курсовой разницы, возникающей  от переоценки имущества в  виде валютных ценностей (за  исключением ценных бумаг, номинированных  в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых  выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по  валютным счетам в банках, проводимой  в связи с изменением официального  курса иностранной валюты к  рублю Российской Федерации, установленного  Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при  дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

11.1) в виде суммовой  разницы, возникающей у налогоплательщика,  если сумма возникших обязательств  и требований, исчисленная по  установленному соглашением сторон  курсу условных денежных единиц  на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

12) в виде основных средств  и нематериальных активов, безвозмездно  полученных в соответствии с  международными договорами Российской  Федерации или с законодательством  Российской Федерации атомными  станциями для повышения их  безопасности, используемых не для  производственных целей;

13) в виде стоимости  полученных материалов или иного  имущества при демонтаже или  разборке при ликвидации выводимых  из эксплуатации основных средств  (за исключением случаев, предусмотренных  подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

14) в виде использованных  не по целевому назначению  имущества (в том числе денежных  средств), работ, услуг, которые  получены в рамках благотворительной  деятельности (в том числе в  виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений,  целевого финансирования, за исключением  бюджетных средств. В отношении  бюджетных средств, использованных  не по целевому назначению, применяются  нормы бюджетного законодательства  Российской Федерации.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной  деятельности, целевые поступления  или целевое финансирование, по окончании  налогового периода представляют в  налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании  полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации.

Абзац исключен. i

15) в виде использованных  не по целевому назначению  предприятиями и организациями,  в состав которых входят особо  радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;

16) в виде сумм, на которые  в отчетном (налоговом) периоде  произошло уменьшение уставного  (складочного) капитала (фонда) организации,  если такое уменьшение осуществлено  с одновременным отказом от  возврата стоимости соответствующей  части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением  случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);

17) в виде сумм возврата  от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

18) в виде сумм кредиторской  задолженности (обязательства перед  кредиторами), списанной в связи  с истечением срока исковой  давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных  подпунктом 21 пункта 1 статьи 251настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

19) в виде доходов, полученных  от операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, с  учетом положений статей 301 -305 настоящего Кодекса;

20) в виде стоимости  излишков материально-производственных  запасов и прочего имущества,  которые выявлены в результате  инвентаризации;

21) в виде стоимости  продукции средств массовой информации  и книжной продукции, подлежащей  замене при возврате либо при  списании такой продукции по  основаниям, предусмотренным подпунктами  43 и 44 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса. Оценка стоимости указанной в настоящем пункте продукции производится в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции, установленным статьей 319 настоящего Кодекса.

 

6. Состав доходов от реализации по налогу на прибыль

    1. К доходам согласно статье 248 в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав

(далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в

соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю

(приобретателю) товаров  (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании  первичных документов и документов

налогового учета.

2. Для целей настоящей  главы имущество (работы, услуги) или имущественные

права считаются полученными  безвозмездно, если получение этого  имущества

(работ, услуг) или имущественных  прав не связано с возникновением  у

получателя обязанности  передать имущество (имущественные  права) передающему

лицу (выполнить для передающего  лица работы, оказать передающему  лицу

услуги).

3. Полученные налогоплательщиком  доходы, стоимость которых выражена  в

иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость

которых выражена в рублях.

 

Доходы от реализации

Согласно статье 249 к доходам  от реализации признаются выручка от

реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и

ранее приобретенных, выручка  от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

 

7.Состав внереализационных расходов по налогу на прибыль

   В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В частности, ко внереализационным расходам относятся:

расходы на содержание переданного  по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому  имуществу).

2) расходы в виде процентов  по долговым обязательствам любого  вида, в том числе процентов,  начисленных по ценным бумагам  и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком  с учетом особенностей, предусмотренных  статьей 269 настоящего Кодекса  (для банков особенности определения  расходов в виде процентов  определяются в соответствии  со статьями 269 и 291 настоящего  Кодекса), а также процентов, уплачиваемых  в связи с реструктуризацией  задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.