Налоги и налогооблажение

Содержание

1.Налог на  имущество организаций:

1. Понятие среднегодовой стоимости имущества
2. состав имущества, подлежащий обложению данным налогом
3. нормативная база по налогу на имущество организаций (30 глава НК и закон Самарской области)
4. особенности обложения филиалов и подразделений организаций
5. налоговая база
6. налоговый период
7. налоговые ставки
8. возможность изменения ставок на региональном уровне
9. порядок исчисления и уплаты налога
10. налоговые льготы
11. необлагаемые данным налогом виды имущества

 

1.Понятие среднегодовой стоимости имущества

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества  на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Ср с-ть за 1 квартал = (Ост Янв + Ост Февр + Ост Мар + Ост Апр.) / 4

2. Налогоплательщики (Ст.373 НК РФ)

Организации, имеющие  имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками (применяется  до 1 января 2017 г.):

• организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

3.Объект налогообложения (Ст.374 НК РФ)

Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное  владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях).

Для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и  принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не  признаются объектами  налогообложения:

   1. земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

   2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

4.Налоговая  база (Ст.375, 376 НК РФ)

Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,
• в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму законченных  капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых  судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года, (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года).

Особенности определения  налоговой базы:

1. по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности)

Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей.

Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного  им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее  учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей.

2. по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению.

Имущество, переданное в доверительное управление, а  также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей  компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд, (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ).

Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

5.Налоговый  период (ст. 379 НК РФ)

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

6.Налоговые  ставки (ст. 380 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

7.Налоговые  льготы (ст.381 НК РФ)

Ряд организаций  освобождается от налогообложения  налогом на имущество.

Освобождаются от налогообложения:

   1. организации  и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;

   2. религиозные  организации - в отношении имущества,  используемого ими для осуществления  религиозной деятельности;

   3. общероссийские  общественные организации инвалидов,  среди членов которых инвалиды  и их законные представители  составляют не менее 80%, - в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления их уставной  деятельности;

   4. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации ряда товаров, работ и услуг;

   5. учреждения, единственными собственниками, имущества которых являются организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

   6. организации,  основным видом деятельности  которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

   7. организации  - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;

   8. организации  - в отношении ядерных установок,  используемых для научных целей,  пунктов хранения ядерных материалов  и радиоактивных веществ, а  также хранилищ радиоактивных  отходов;

   9. организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

  10. организации  - в отношении железнодорожных  путей общего пользования, федеральных  автомобильных дорог общего пользования  магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,

  11. организации  - в отношении космических объектов;

  12. имущество  специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

  13. имущество  коллегий адвокатов, адвокатских  бюро и юридических консультаций;

  14. имущество  государственных научных центров;

  15. организации  - в отношении имущества, учитываемого  на балансе организации - резидента  особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет указанного имущества;

  16. организации  - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

  17. организации,  признаваемые управляющими компаниями  в соответствии с Федеральным  законом "Об инновационном  центре "Сколково" (пункт введен  ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ);

  18. организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (пункт введен ФЗ от 28.09.2010 N 243-ФЗ).

8.Порядок  исчисления налога (ст. 382 НК РФ)

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение налоговой ставки и  налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная  сумма налога минус сумма авансовых  платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется  отдельно в отношении:

   1. имущества,  подлежащего налогообложению по  местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства иностранной организации),

   2. имущества  каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный  баланс

   3. каждого  объекта недвижимого имущества,  находящегося вне местонахождения  организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

   4. имущества,  входящего в состав Единой  системы газоснабжения, облагаемого  по разным налоговым ставкам.