Налог на прибыль

Содержание

 

1. Налог на прибыль хозяйствующих субъектов………………………….3
1. Исторический генезис налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты………………………………………………………………..3
2. Группировка налоговых льгот в системе налогообложения прибыли и характеристика…………………………………………10
3. Мировой опыт налогообложения прибыли хозяйствующих субъектов…………………………………………………………….12
2. Характеристика общепризнанных в большинстве стран мира элементов налогов…………………………………………………………………….15

Список использованных источников……………………………………20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налог на прибыль хозяйствующих субъектов

1.1 Исторический генезис налога на прибыль, порядок исчисления и уплаты

Поскольку налогообложение прибыли  начало формироваться лишь в XX веке (и приняло окончательные формы во время и после второй мировой войны), попытки обосновать его теоретически первоначально явно отставали от практики. Налог на прибыль возник в условиях нехватки финансовых средств для государственного бюджета, прежде всего в период войны, для решения чисто фискальных задач.

Платежи из прибыли в бюджет, один из важнейших источников формирования доходов государственного бюджета при социализме. Прибыль государственных социалистических предприятий используется не только непосредственно на предприятии, в объединении и в отрасли для экономического стимулирования и обеспечения затрат по расширению производства, но и в значительной части обращается в общегосударственный централизованный фонд денежных ресурсов.

В СССР до экономической  реформы (1966) платежи из прибыли производились  в форме отчислений от прибыли  — в размере её свободного остатка  сверх потребностей предприятия, но не менее 10%. В ходе осуществления  реформы были усилены хозрасчётные функции платежей из прибыли: введены  два первоочередных платежа в  бюджет — Плата за фонды, фиксированные (рентные) платежи, и третий — взносы свободного остатка прибыли, выполняющие  функцию окончательного регулирования  взаимоотношений предприятий с  государственным бюджетом по использованию  прибыли. Свободный остаток образуется после распределения прибыли  на предприятии (в объединении, отрасли). Предприятия, не перешедшую в то время  на новую систему планирования и  экономического стимулирования, уплачивали в бюджет отчисления от прибыли.

В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.

В соответствии с Законом  Республики Беларусь от 29 декабря 2001г. “О бюджете Республики Беларусь на 2002 год”  и Законом Республики Беларусь от 8 января 2002г. “О внесении изменений и дополнений в некоторые  законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения” (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 8, 2/835) установлен следующий  порядок исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы и прибыль.

Объектом обложения  налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы. Дивидендом для целей налогообложения признается часть прибыли предприятия, хозяйственного общества или хозяйственного объединения, выплачиваемая соответственно собственнику (собственникам) данного предприятия либо участникам хозяйственного общества или хозяйственного объединения в связи с правом собственности на имущество предприятия либо участием в хозяйственном обществе или хозяйственном объединении, за исключением:

-выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд предприятия при его ликвидации либо при выходе акционера (пайщика) из состава участников.

-выплат акционерам (пайщикам) предприятия в виде акций (паев) этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников предприятия, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков).

К дивидендам для целей  налогообложения приравниваются доходы от соглашений (долговых обязательств), предусматривающих участие в прибылях. К доходам от соглашений (долговых обязательств), не предусматривающих участие в прибылях предприятий, выпустивших эти соглашения (долговые обязательства), относятся облигации, векселя, депозитные сертификаты и другие ценные бумаги.

Сумма прибыли или дохода, полученная за пределами республики, включается в общую сумму прибыли  или дохода, подлежащую налогообложению  в Республике Беларусь, и учитывается  при определении размера налога, если иное не установлено международными соглашениями, ратифицированными Парламентом  Республики Беларусь.

Суммы налогов на прибыль  или доходы, полученные за пределами  территории Республики Беларусь, уплаченные предприятиями за пределами территории Республики Беларусь в соответствии с законодательством других государств, засчитываются при уплате ими  налогов на прибыль или доходы в Республике Беларусь.

Облагаемая налогом прибыль  уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним  доходов, облагаемых налогом на доход. Прибыль от дивидендов и приравненных к ним доходов определяется как  разность между полученными дивидендами  и приравненными к ним доходами и налогом на доходы.

Облагаемая налогом  прибыль исчисляется исходя из балансовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги, имущественные права) и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг, предусмотренными Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прибыль от реализации основных средств предприятия определяется как разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налога на добавленную стоимость, отчислений, взимаемых с выручки, и остаточной (восстановительной) стоимостью основных средств, а также расходами по реализации основных средств.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность получателя от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг), включая безвозмездно полученные денежные средства и иные ценности (в том числе основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), кроме передачи этих ценностей в пределах одного собственника.

В состав доходов от внереализационных  операций для целей налогообложения  не включаются:

1. средства, поступающие  из созданных в соответствии  с законодательством Республики  Беларусь фондов и бюджета  Республики Беларусь, а также  из бюджета Союзного государства  и использованные по целевому  назначению;

2. взносы в уставный  фонд, которые производятся учредителями  в порядке, установленном законодательством;

3. средства, полученные субъектами  хозяйствования в порядке долевого  участия в строительстве жилья,  содержании объектов непроизводственной  сферы и использованные по  целевому назначению;

4. доходы, полученные участниками  совместной деятельности, после  уплаты налога на прибыль участником, ведущим общие дела, подтвержденного  платежными документами;

5. у организаций, финансируемых  из бюджета, общественных и  религиозных организаций (объединений), иных некоммерческих организаций,  созданных в соответствии с  действующим законодательством: 

-вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами;

-имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению;

-доходы (проценты) от хранения денежных средств, указанных выше, на расчетных, текущих и других счетах в учреждениях банков;

6. в соответствии с  пунктом 10 постановления Совета  Министров Республики Беларусь  от 29 октября 1998 г. N 1659 "О совершенствовании  организации сбора, переработки  и сдачи лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы и драгоценные  камни" бюджетные учреждения  и организации направляют 70 процентов  средств, полученных за сданные  драгоценные металлы в виде  лома и отходов, на покрытие  расходов  и на поощрение персонала,  а 30 процентов - в доход республиканского  бюджета;

7. суммы средств, получаемые  на содержание аппарата управления  объединениями (концернами), созданными  по решению Правительства Республики  Беларусь, от организаций, входящих  в состав этих объединений  (концернов), перечисляемые этими  организациями из прибыли, остающейся  после налогообложения;

8. в соответствии с  Указом Президента Республики  Беларусь от 11 сентября 1998 г. N 443 "Об  освобождении сельскохозяйственных  предприятий от уплаты налогов  в части безвозмездно полученных  материально-технических и финансовых  средств" сельскохозяйственные  предприятия освобождаются от  уплаты налога в части безвозмездно  полученных (в порядке оказания  помощи) материально-технических и  финансовых средств при условии  направления этих средств на  развитие сельскохозяйственного  производства;

9. для целей налогообложения  не признается реализацией и  не включается в состав внереализационных  доходов безвозмездная передача:

-основных средств, нематериальных активов и иного имущества предприятия его преемнику при реорганизации этого предприятия;

-объектов социально-культурного, коммунально-бытового или жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и иных подобных объектов государственным органам власти и (или) управления либо органам местного управления и самоуправления.

При определении прибыли от реализации товаров принимаются издержки, приходящиеся на фактически реализованные товары. Предприятия торговли и общественного питания при отражении в бухгалтерском учете операций по учету товаров используют один из методов, установленных правилами ведения бухгалтерского учета: либо по продажным, либо по ценам приобретения.

При определении облагаемой налогом прибыли из балансовой прибыли, полученной в целом по предприятию, исключается:

-сумма прибыли, полученной от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, и определяемую как разность между полученными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы;

-сумма прибыли, полученной от осуществления лотерейной деятельности;

-сумма прибыли, полученной от игорного бизнеса;

-сумма прибыли (убытка), полученных от реализации (погашения) ценных бумаг;

-сумма налога на недвижимость (в части налога на основные производственные и непроизводственные фонды, с зачетом налога, уплаченного за рубежом);

-суммы, рассчитанные в связи с льготным налогообложением.

 

Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные предприятием, облагаются по ставке 15 процентов. Налог взимается у источника дохода с сумм начисленных дивидендов и приравненных к ним доходов.

Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 24 процента.

Предприятия (кроме предприятий  розничной торговли) облагаются по ставке 15 процентов, если их балансовая прибыль составляет в год не более 5000 базовых величин и среднегодовая численность работающих на них не превышает:

● в промышленности - до 200 человек;

● в науке и научном обслуживании - до 100 человек;

● в строительстве и других отраслях производственной сферы, общественном питании и бытовом обслуживании - до 50 человек;

● в других отраслях непроизводственной сферы - до 25 человек.