Налог на прибыль

 По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

 Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

 Датой реализации принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг также признается дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

Доходы, выраженные в  иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

 Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

 В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

 Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

 Датой осуществления материальных расходов признается:

– дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

– дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) –  для услуг (работ) производственного  характера.

 Амортизация признается в качестве расхода, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

 Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

 Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

 Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от них.

 Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода.

 В случае перечисления аванса, задатка расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перечисления аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).

Положительной стороной метода начисления является то, что доходы фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы.

Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка  независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или  нет.

Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.

 

 

 

 

Заключение

 

 

Налоговое планирование - это деятельность по разработке и практическому применению схем, которые позволяют снизить налоговое давление, это методы и меры, направленные на увеличение средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты положенных налогов.

Предусмотрены следующие  методы определения доходов и  расходов; кассовый метод и метод  начисления.

Преимущество кассового: выручка от реализации отражается в учете только после того, как будут получены деньги за отгруженный товар.

Кассовый метод будет удобен вам, если вы редко получаете авансы, если ваши клиенты частенько нарушают сроки платежей.

 Но не стоит забывать  и о целом ряде его недостатков.

 Во-первых, отнести  на расходы неоплаченные товары  фирма не сможет.

Во-вторых, полученные авансы контролеры требуют включать в состав доходов.

 И, наконец, в  третьих, сведения налогового  учета при кассовом методе  часто не совпадают с данными  бухучета.

Положительной стороной метода начисления является то, что  доходы фирмы уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы.

Минус же этого метода состоит в том, что в состав доходов включается вся выручка  независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или  нет.

Из-за этого фирме иногда приходится платить налог на прибыль  даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. А далеко не у каждой фирмы найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого — пени, начисленные налоговой инспекцией.

Практическое  задание.

 

Определить, с точки зрения налогового планирования, с какими поставщиками предприятию выгодно заключать сделки на поставку ресурсов.

У предприятия имеются 2 поставщика. Поставщик А продает  ресурс по 120 рублей, включая НДС. Поставщик  Б продаёт ресурс по цене 110 рублей без НДС. Добавленная стоимость предприятия составляет  500 рублей на единицу продукции.

 

Ответ:

 

Сумма НДС, предъявленная  налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль  организаций.

Добавленная стоимость, облагаемая налогом, исчисляется исходя из суммы, полученной за товары, оказанные услуги и выполненные работы, за вычетом материальных затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг).

При определении добавленной  стоимости, облагаемой налогом, к материальным затратам относится стоимость:

приобретаемых со стороны  сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при  изготовлении продукции (проведения работ, оказания услуг).

Суммы налога, уплаченные поставщикам за полученные материальные ресурсы, подлежат восстановлению из бюджета  и уменьшают общую сумму налога к уплате.

Рассмотрим варианты исчисления НДС на добавленную стоимость  и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет за минусом вычетов налога на добавленную стоимость по приобретенным ресурсам.(Табл.1)

 

 

 

Таблица 1

Варианты исчисления НДС к уплате в бюджет

Показатель	Цена приобретения		Добавленная стоимость		НДС к уплате в бюджет с единицы  продукции
	Итого с НДС	Сумма НДС	Без НДС	НДС
Цена ресурса поставщика А	120	20	500	90	70
Цена ресурса поставщика Б	110	0	500	90	90

 

Таким образом, приобретение ресурса у поставщика «А», позволяет  предприятию уменьшить сумму  НДС к уплате в бюджет.

Рассмотрим, какое влияние  оказывает приобретение ресурсов у различных поставщиков на размер налога на прибыль предприятия.

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль образуют доходы за минусом расходов. Для целей  исчисления расходов, рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 Налогового Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в зависимости  от варианта цены ресурса поставщиков, будут включены разные суммы расходов (Табл. 2.).

 

Показатель	Цена приобретения
	Итого с НДС	Сумма НДС	Цена ресурса без НДС
Цена ресурса поставщика А	120	20	100
Цена ресурса поставщика Б	110	0	110

 

Наибольшее сокращение  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль  можно достичь путем использования  в производстве ресурса от поставщика «Б».

Так как в данном случае расходы, учитываемые при  налогообложении больше на 10 рублей на единицу продукции, чем при использовании ресурса поставщика «А». Это даст сокращение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

 

1. Налоговый кодекс  РФ (НК РФ) часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2011).

2. Налоговый кодекс  РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (Принят  ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.01.2012).

3. Мингазинова Е.Р.  Налоги и налогообложение: Учебно-методическое  пособие, Пермь: изд-во «ОТ и ДО», 2011. - 64 с.

4. Осипов Д.В. О налоге  на прибыль Осипов Д.В. Налоговый  вестник. - 2011. №12.

5. Стародубцева И.Н.  Налог на прибыль. Сложные моменты  под ред. И.Н. Стародубцевой,  НалогИнфо, 2011 - 564с.

6. Хороший О.Д. Обсуждаем  проблемы исчисления налога на прибыль Хороший О.Д. Российский налоговый курьер. - 2011. - №17-18.