Налог на прибыль

Содержание

 

1 УПЛАТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

ОБОСОБЛЕННЫХ  ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

   1.1 Что такое обособленное подразделение? 

   Раньше  понятие отдельного баланса было объяснено в ПБУ 4/96 "Бухгалтерская  отчетность организации", утвержденном приказом Минфина России от 8 февраля 1996 г. № 10. В пункте 3.4 этого документа говорилось, что под отдельным балансом понимается система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение подразделения на отчетную дату. Тут же законодатели уточняли: эта информация используется для нужд управления организацией, в том числе для составления бухгалтерской отчетности.

   Заявление о постановке на учет по местонахождению  обособленного подразделения фирма  должна представить в течение  одного месяца после его создания.

   Но  с 2000 года действует новое положение - ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина  России от 6 июля 1999 г. № 43н), и в нем  понятие отдельного баланса уже  не поясняется. Тем не менее чиновники  в своих письмах дают то же определение  отдельного баланса, что было в ПБУ 4/96. Пример тому - письмо Минфина России от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62, письмо Управления МНС России по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38453.

   Решение о том, что у подразделения  свой баланс, должно быть зафиксировано в учредительных документах компании. Так, если открывают филиал или представительство, записи делают в уставе и положении о филиале (или представительстве). Создавая иное обособленное подразделение, отдельный баланс оговаривают в учетной политике организации. Такой порядок разъяснил и Минфин России в письме от 3 июня 2004 г. № 03-05-06/62. 

   1.2 Налог на имущество филиала 

   Порядок, в котором следует уплачивать налог с имущества обособленного  подразделения, зависит от двух факторов. Первый - движимым или недвижимым имуществом пользуется подразделение. Второй - есть ли у подразделения свой баланс.

     Недвижимое имущество - имущество, использование которого по назначению и без ущерба его характеристикам и ценностным свойствам, исключает его перемещение: здания, сооружения, земельные участки и иное имущество, прикрепленное к земле и связанное с ней. К движимому имуществу относятся все остальные виды имущества. 

   1.3. Куда платить налог на имущество 

   По  местонахождению обособленного  подразделения головная организация уплачивает налог:

   - с движимого имущества (если  оно числится на балансе филиала);

   - с недвижимости (если она и  обособленное подразделение находятся  на территории, подведомственной  одной налоговой инспекции).

   Если  новое имущество находится на территории, подведомственной той инспекции, где фирма уже зарегистрирована, то повторно вставать на учет не надо (п. 39 постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5).

   По  местонахождению недвижимости налог  перечислять надо, если та находится  вне головной фирмы и ее обособленного подразделения (на территории иной налоговой инспекции).

   В остальных случаях налог на имущество  следует платить в ту инспекцию, к которой приписан головной офис.

   Подробно  этот порядок представим на схеме 1.

   Схема 1

   

   В таком же порядке представляют отчетность по налогу на имущество. То есть декларацию сдают по местонахождению:

   - головного офиса (только по  тому имуществу, которое числится  на его балансе);

   - обособленного подразделения (по  объектам, выделенным наего баланс);

   - недвижимости (если она расположена на территории, подведомственной инспекции, к которой не приписаны ни головнаякомпания, ни один из ее филиалов).

   И в любом случае декларация по налогу на имущество состоит из титульного листа, раздела 1 - там указывают сумму  налога (авансового платежа), раздела 2 с расчетом. 

   1.4 Как рассчитать налог, если филиал открыт или ликвидирован в середине месяца 

   По  общему правилу, прописанному в главе 30 Налогового кодекса РФ, авансы по налогу на имущество рассчитывают так. Сначала определяют налоговую базу. Это среднегодовая стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода. И такая же стоимость, которую взяли на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Результат делят на количество месяцев в периоде, увеличенное на единицу. А затем умножают на ставку налога, утвержденную субъектом РФ, где находится фирма, и делят на 4.

   Формула расчета авансового платежа по налогу на имущество выглядит так:

   Нф = (ОС1ф + ... + ОСсл.ф) : (Кф + 1) х Сф : 4,

   где Нф - сумма налога на имущество (авансового платежа), которую должна перечислить фирма; ОС1ф- остаточная стоимость имущества фирмы на 1-е число каждого месяца отчетного периода; ОСсл.ф - остаточная стоимость имущества фирмы на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; Кф - количество месяцев в отчетном периоде, за который фирма считает налог; Сф -ставка налога, введенная в том регионе, где находится фирма. Заметьте: если фирма открылась в середине месяца, скажем, 15 сентября, то остаточная стоимость ее имущества на 1 сентября равна нулю. Поэтому налоговые инспекторы предпочитают руководствоваться пунктом 2 статьи 55 Налогового кодекса РФ. Там говорится о ситуации, когда предприятие открывается в течение календарного года. В этом случае - гласит кодекс - первым налоговым периодом считается время со дня создания предприятия и до конца года. Основываясь на этом, налоговики настаивают: если фирма создана в середине какого-либо месяца, то в расчет налога надо брать стоимость имущества не на 1-е число, а на дату открытия. То же самое чиновники утверждают и в отношении обособленного подразделения.

   Таким образом, по мнению инспекторов, формула  расчета налога для только что  созданных филиалов такова:

   Ноб/с = (ОСс + OCc+1... + ОСсл.об) : (Коб + 1) х Соб : 4,

   где Ноб/с - сумма налога на имущество (авансового платежа) обособленного подразделения, созданного в середине месяца; ОСс - остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на дату создания; OCc+i - остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число каждого месяца отчетного периода, следующего за месяцем создания; ОСсл.об -остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; Коб - количество месяцев в отчетном периоде, за который обособленное подразделение считает налог; Соб - ставка налога, утвержденная региональными властями, где находится обособленное подразделение.

   Конечно же, сумма налога, рассчитанная по правилам инспекторов, окажется больше той, что определена в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ. Сравним на примере. 
 
 

   Пример 1

   ООО "Стандарт" 14 сентября 2009 года открыло филиал в г. Иванове. Следовательно, по состоянию на 1 сентября 2004 года стоимость имущества филиала равна нулю.

   Стоимость имущества филиала на дату его  создания составляет 500 000 руб. Сумма  начисленной амортизации за сентябрь - 30 000 руб. Соответственно остаточная стоимость  имущества на 1 октября 2004 года равна 470 000 руб. (500 000 - 30 000). Рассчитаем налог на имущество филиала за 9 месяцев 2009 года.

   По  расчетам налоговиков средняя стоимость  налогооблагаемого имущества равна 485 000 руб. ((500 000 руб. + 470 000 руб.) : 2 мес.). А  сам налог – 242,5 руб. (485 000 руб. х 0,2% : 4).

   По  правилам пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ средняя стоимость  имущества составляет 235 000 руб. ((О  руб. + 470 000 руб.): 2 мес.), а налог – 117,5 руб. (235 000 руб. х 0,2% : 4).

   Ставка  налога на имущество в Ивановской области утверждена решением Кинешемской городской думы от 20.08.2009 n 68/646 "о внесении изменений в решение Кинешемской городской думы от 26.11.2008 № 55/533 "об установлении налога на имущество физических лиц на территории городского округа Кинешма".

   В целях снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков - физических лиц  при уплате налога в условиях финансового  кризиса внесены изменения в  Положение об установлении налога на имущество физических лиц: в новой  редакции изложена статья "Налоговые ставки". Так, уточнено, что при суммарной инвентаризационной стоимости имущества от 300 до 500 тыс. руб. ставка налога составляет 0,2 процента, от 500 до 700 тыс. руб. - 0,5 процента, от 700 тыс. руб. и выше - 1,0 процента.

   Теперь разберемся в ситуации, когда обособленное подразделение ликвидируют и его имущество передают на баланс другого филиала или головной компании. Налог обособленное подразделение в этом случае платит за время с начала года до дня ликвидации (п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ). При этом дата акта приема-передачи имущества с баланса на баланс может не приходиться на 1-е число. В этом случае позиция налоговиков, прописанная в Методических рекомендациях, справедлива - стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за месяцем ликвидации, равна нулю.

   Формула расчета налога на имущество ликвидируемых  филиалов выглядит так:

   Ноб/л = (ОСл + OCl ... + ОСсл.об) : (Коб + 1) х Соб : 4,

   где Ноб/л - сумма налога на имущество (авансового платежа) обособленного подразделения, ликвидированного в середине месяца; ОСл - остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на начало года ликвидации; OCl - остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число каждого месяца отчетного периода; ОСсл.об - остаточная стоимость имущества обособленного подразделения на 1-е число месяца, следующего за месяцем ликвидации.

   Пример 2

   Калужский филиал ООО "Спутник" был создан в 2003 году. 7 сентября 2009 года этот филиал в связи с ликвидацией передал головной фирме имущество со своего баланса. 20 сентября 2009 года филиал был ликвидирован. Отчетным периодом по налогу на имущество для филиала ООО "Спутник" является период с 1 января 2009 года по 20 сентября 2009 года.

   Остаточная  стоимость основных средств, числящихся на балансе филиала, составила:

   - 2 100 000 руб. - на 1 января 2009 года;

   - 1 800 000 руб. - на 1 февраля 2009 года;

   - 1 200 000 руб. - на 1 марта 2009 года;

   - 2 200 000 руб. - на 1 апреля 2009 года;

   - 2 500 000 руб. - на 1 мая 2009 года;

   - 2 260 000 руб. - на 1 июня 2009 года;

   - 1 800 000 руб. - на 1 июля 2009 года;

   - 2 000 000 руб. - на 1 августа 2009 года;

   - 2 100 000 руб. - на 1 сентября 2009 года;

   - 0 руб. - на 1 октября 2009 года.

   Среднегодовая стоимость имущества филиала  за 9 месяцев 2009 года такова:

   (2 100 000 руб. + 1 800 000 руб. + 1 200 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 250 000 руб. + 1 800 000 руб. + 2 000 000 руб. + 2 100 000 руб. + 0 руб.) : 10 мес. = 1 795 000 руб.

   Ставка  налога на имущество в г. Калуге составляет 1,1 процента. Налог, который должно заплатить ООО "Спутник" по местонахождению филиала за 9 месяцев 2004 года, равен 4936,25 руб. (1 795 000 руб. х 1,1% : 4).