Налог на прибыль как экономическая категория

     Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны  хранить налоговую тайну. За ее разглашение  они несут ответственность.

     4. Льготы по налогу

     При расчете налога на прибыль облагаемая налогом прибыль уменьшается  на суммы:

     1) направляемые предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных на эти цели, включая проценты по кредитам;

     2) направляемые предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

     3) направляемые на содержание объектов социальной сферы;

     4) взносов на благотворительные цели, не более 5% налогооблагаемой прибыли;

     5) направляемые предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и в Российский фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли.

     Указанные налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую  сумму налога, исчисленную без  учета данных льгот, более чем  на 50%.

     Налогооблагаемая  прибыль уменьшается на суммы, направленными  государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также  негосударственными образовательными учреждениями, образованными в соответствии с законодательством РФ и получившими  лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в  данном образовательном учреждении.

     Ставки  налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

     В первые два года не уплачивают налог  на прибыль вновь созданные малые  предприятия, осуществляющие следующие  виды деятельности:

     1) по производству и переработке  сельскохозяйственной продукции;

     2) производству продовольственных  товаров;

     3) товаров народного потребления;

       4) медицинской техники, лекарственных изделий, изделий медицинского назначения;

       5) строительству объектов жилищного, производственного, социального, природоохранного назначения.

     Не  подлежит налогообложению прибыль:

     1) религиозных объединений и предприятий;

     2) общественных организаций инвалидов  и находящиеся в их собственности  предприятий;

     3) специализированных ортопедических предприятий;

     4) от производства технических  средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

     5) от производства традиционных, народных, а также народных художественных  промыслов;

     6) предприятий и учреждений, где  инвалиды составляют не менее  50% общего числа работников, при  условии использования не менее  половины прибыли на социальные  нужды инвалидов;

     7) полученная от вновь созданного производства (за исключением производств, созданных в рамках торговой, снабженческо-сбытовой и посреднической деятельности организаций) на период его окупаемости, но не свыше трех лет.

     Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость  которых превышает 20 млн рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов РФ. Не признается вновь созданным производством производство, организованное на базе производственных мощностей, приобретенное как имущественный комплекс. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

     Налог на прибыль является составным элементом  налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Это прямой налог и его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются  предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя  прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

     Налог на прибыль – это очень сложная  экономическая категория, которая  закреплена законодательно. Поступления  от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков – предприятий и организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ООО «Пятачок» (ИНН  7448113173, КПП 744801001) занимается производством детской мебели и реализацией сопутствующих товаров. За налоговый период 2010 года имеются следующие данные: 
1)    реализовано изделий – 68 000 шт.; 
2)    цена изделия с учетом НДС за единицу изделия – 5 845 руб.; 
3)    расходы, относящиеся к реализованной продукции, – 104 600 000 руб., из них: а) стоимость использованных в производстве материалов – 30 500 000 руб.; б) оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 44 100 000 руб.; в) сумма начисленной амортизации – 30 000 000 руб.; 
4)    прочие расходы с учетом начисленных налогов – 9 931 000 руб., в т.ч. представительские расходы сверх установленных норм – 931 000 руб.; 
5)    потери от стихийных бедствий – 576 000 руб.; 
6)    доходы, полученные от сдачи имущества в аренду – 410 000 руб.; 
7)    сумма списанной дебиторской задолженности – 780 300 руб.; 
8)    штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции – 99 000 руб. 
На 1 января 2010 года у ООО «Пятачок» имеется неперенесенный убыток, полученный в 2008 году в сумме 98 000 000 руб. 
Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода 2010 года и заполните соответствующие строки на страницах налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. 
Решение: 
1) Рассчитаем оптовую цену предприятия за налоговый период: 
5 845 руб. * 100 / 118 = 4 953 руб.; 
2) Рассчитаем доход от реализации изделий за налоговый период: 
68 000 шт. * 4 953 руб. =  336 804 000 руб.; 
3) Рассчитаем расходы, связанные с производством и реализацией за налоговый период: 
104 600 000 руб. + (9 931 000 руб. – 931 000 руб.) = 113 600 000 руб.; 
4) Рассчитаем внереализационные доходы за налоговый период: 
410 000 руб. + 99 000 руб. = 509 000 руб.; 
5) Рассчитаем внереализационные расходы за налоговый период: 
576 000 руб. + 780 300 руб. = 1 356 300 руб.; 
6) Рассчитаем налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период: 336 804 000 руб. – 113 600 000 руб. + 509 000 руб. – 1 356 300 руб. = 222 356 700 руб. 
7) Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода, но не более чем на 30%. Сумма уменьшения налоговой базы равна: 336 804 000 руб. * 30% / 100% = 101 041 200 руб. По условию задачи убыток предыдущего периода составил 98 000 000 руб., т.е. меньше 101 041 200 руб. Тогда налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на всю сумму фактически полученного убытка за предыдущий налоговый период и будет равна: 222 356 700 руб. – 98 000 000 руб. = 124 356 700 руб. 
Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода: 124 356 700 руб. * 20 / 100 = 24 871 340 руб.; 
9) Рассчитаем распределение налога на прибыль по уровням бюджета: 
– перечисление в федеральный бюджет 2% * 124 356 700 руб. = 2 487 134 руб.; 
– перечисление в бюджет субъекта РФ 18% * 124 356 700 руб. = 22 384 206 руб. 
Ответ: сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода, равна 24 871 340 руб., из них 2 487 134руб. – в федеральный бюджет, 22 384 206 руб. – в бюджет субъекта РФ. 

Библиография 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации 
2. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментариями. - М:Агенство «Бизнес-Информ», 2008.
3. Ю.Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль. //Финансы. - 2008. –
4. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (Оптимизация и минимизация налогообложения). - М: 2009.