Налог на имущество предприятий

Налог на имущество  предприятия.

     Плательщиками налога  в  соответствии  с Законом «О налоге на имущество

предприятий»  являются:

предприятия, учреждения  (включая  банки  и  другие  кредитные  организации)

и   организации,   в   том   числе  с  иностранными инвестициями,

считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

филиалы и   другие   аналогичные    подразделения    указанных предприятий,

учреждений и  организаций, имеющие отдельный баланс и      расчетный (текущий)

счет; компании, фирмы,  любые  другие  организации  (включая  полные

товарищества),  образованные в  соответствии  с  законодательством

иностранных государств, международные организации и  объединения, а также  их

обособленные  подразделения,   имеющие   имущество   на     территории

Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации  и  в

исключительной  экономической   зоне   Российской Федерации.

Центральный банк Российской  Федерации  и  его  учреждения  не являются

плательщиками налога по настоящему Закону.

Налогом   в   соответствии   с  настоящим  Законом      облагаются основные

средства,  нематериальные  активы,  запасы  и затраты,  находящиеся  на

балансе плательщика.  Основные средства, нематериальные активы,  малоценные и

быстроизнашивающиеся  предметы учитываются по остаточной стоимости. Стоимость

имущества,  объединенного  предприятиями   в   целях  осуществления совместной

деятельности без  образования юридического лица,  для целей налогообложения

принимается в  расчет  участниками договоров  о  совместной деятельности,

внесшими это  имущество, а созданного  (приобретенного)  в результате  этой

деятельности - участниками  договоров  о совместной деятельности в

соответствии с установленной долей собственности по договору. Для целей

налогообложения определяется среднегодовая стоимость  имущества предприятия.

Среднегодовая стоимость  имущества  предприятия  за   отчетный период

(квартал,  полугодие,  9 месяцев и год) определяется  путем  деления на 4

суммы,  полученной  от  сложения  половины  стоимости  имущества  на 1 января

отчетного года и  на первое число следующего за отчетным периодом месяца,  а

также суммы стоимости  имущества на каждое первое число  всех остальных

кварталов отчетного  периода. Если предприятие создано  с начала какого-либо

квартала,  кроме  первого,   среднегодовая   стоимость  имущества

определяется  как частное от деления на 4 суммы,  полученной  от  сложения

половины стоимости  имущества  на первое число квартала создания (1 апреля, 1

июля,  1 октября), половины стоимости на первое число  следующего за  отчетным

периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных

кварталов отчетного  периода. Если  предприятие  создано  в  первой  половине

квартала  (до 15 числа второго месяца квартала включительно),  то при

исчислении среднегодовой  стоимости  имущества период создания принимается за

полный  квартал;  если  предприятие  создано  во  второй  половине квартала,

среднегодовая стоимость  рассчитывается начиная с первого числа квартала,

следующего за кварталом создания.

Для  определения  налогооблагаемой базы налога на имущество      принимаются

отражаемые  в  активе  баланса  остатки  по  следующим  счетам бухгалтерского

учета:

а) по предприятиям,  применяющим  План  счетов  бухгалтерского учета

финансово - хозяйственной     деятельности    предприятий, утвержденный

Приказом   Министерства  финансов  СССР от 1 ноября 1991 г.  N 56  с

изменениями,  внесенными  Приказом  Министерства финансов Российской

Федерации от 28 декабря 1994 г. N 173:

-   01   "Основные   средства"   и  03  "Доходные  вложения  в материальные

ценности" (за минусом  суммы износа);

- 04   "Нематериальные   активы"  (за  минусом  суммы   износа, учитываемого

на счете 05 "Амортизация  нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 11 "Животные  на выращивании и откорме";

- 12  "Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы  износа,

учитываемого  на  счете 13  "Износ малоценных  и быстроизнашивающихся

предметов");

- 15 "Заготовление  и приобретение материалов";

- 20 "Основное  производство";

- 21 "Полуфабрикаты  собственного производства";

- 23 "Вспомогательные  производства";

- 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства";

- 30 "Некапитальные  работы";

- 31 "Расходы  будущих периодов";

- 36 "Выполненные  этапы по незавершенным работам";

- 40 "Готовая  продукция";

- 41 "Товары" (покупная  цена).  Предприятия розничной  торговли  и

общественного  питания  (и  при  аукционной  продаже   товаров) стоимость

товаров,   поступивших  от  поставщиков,  учитывают в  расчетах

налогооблагаемой  базы без налога на добавленную стоимость  и специального

налога для финансовой поддержки важнейших отраслей народного  хозяйства

Российской Федерации  и обеспечения  устойчивой работы предприятий этих

отраслей (порядок  исчисления сумм налогов, подлежащих  исключению  из

налогооблагаемой  базы,   регулируется     Инструкцией, изданной

Государственной налоговой службой Российской Федерации);

- 44 "Издержки  обращения";

- 45 "Товары отгруженные";

- 16 "Отклонение  в стоимости материалов";

В  налогооблагаемой  базе  учитываются  также  прочие запасы и  затраты,

отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива баланса;

б) по банкам и другим кредитным организациям, имеющим  лицензию на

банковскую    деятельность   и   применяющим   план   счетов  бухгалтерского

учета банков:

- 920 "Здания и  сооружения",  921 "Хозяйственный  инвентарь"  и 924  "Машины,

оборудование,  транспортные  и  другие средства для сдачи в аренду (лизинг)"

(за минусом  суммы износа, учитываемого на  балансовом счете 015 "Износ

основных средств");

- 925 "Нематериальные  активы";

- 940 "Хозяйственные  материалы";

- 941 "Расходы  будущих периодов";

- 942 "Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом суммы износа,

учитываемого на отдельном лицевом счете балансового  счета 012 "Специальные

фонды");

в) по страховым  и другим аналогичным организациям, применяющим План  счетов

бухгалтерского    учета    финансово – хозяйственной  деятельности

страховых   организаций,   утвержденный   Приказом Государственного

страхового   надзора  Российской  Федерации  от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5:

- 01 "Основные  средства" и 03 "Долгосрочно  арендуемые основные средства"  (за

минусом  суммы  износа,  учитываемого  на счете 02 "Износ основных средств");

- 04   "Нематериальные   активы"  (за  минусом  суммы   износа, учитываемого

на счете 05 "Износ  нематериальных активов");

- 10 "Материалы";

- 12 "Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы" (за  минусом суммы  износа,

учитываемого  на  счете 13  "Износ малоценных  и быстроизнашивающихся

предметов");

- 31 "Расходы  будущих периодов".

В налогооблагаемой базе учитываются также  запасы  и  затраты, отраженные  по

статье  "Прочие  материальные  ценности и затраты" раздела II актива баланса.

Территориальные фонды  обязательного медицинского страхования, осуществляющие

бухгалтерский  учет  и   отчетность   в   порядке, установленном    Приказом

Федерального    фонда   обязательного медицинского страхования от 19 января

1994 г. N 3, для определения  налогооблагаемой  базы  принимают  остатки по

счетам бухгалтерского учета, отражаемым по следующим разделам актива баланса:

- I "Основные  средства" (за минусом суммы  износа, учитываемого на счете  02

"Износ основных  средств");

- II "Материалы  и запасы";

- III "Малоценные  и быстроизнашивающиеся предметы";

- IV "Затраты  на производство и другие цели";

- VII "Расходы" (за минусом остатков по статье 16 "Расходы  на капитальный

ремонт"   и   статье  12  "Расходы  на  приобретение оборудования  и

инвентаря"  субсчета   215   "Расходы   за   счет  внебюджетных  фондов";

остатков  по субсчету 221 "Расходы за счет средств   Федерального   фонда

по   обязательному   медицинскому страхованию"   и   субсчету   222

"Расходы   за   счет   средств территориальных    фондов    по

обязательному     медицинскому страхованию").

В расчетах налогооблагаемой базы остаточная стоимость основных фондов

(средств) исчисляется   плательщиками  из  восстановительной  стоимости

начиная    с    даты    переоценки,   устанавливаемой постановлением

Правительства Российской Федерации.

Данным налогом  не облагается имущество:

а) бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной

(представительной)   и  исполнительной  власти,  органов  местного

самоуправления,  Пенсионного  фонда  Российской  Федерации,  Фонда

социального  страхования  Российской  Федерации,  Государственного фонда

занятости населения  Российской Федерации, Федерального фонда

обязательного медицинского страхования; коллегий адвокатов и  их структурных

подразделений;

б) предприятий   по   производству,   переработке  и  хранению

сельскохозяйственной  продукции,  выращиванию,  лову и  переработке рыбы  и

морепродуктов при  условии,  что выручка от указанных  видов деятельности

составляет не менее 70 процентов общей суммы  выручки от реализации продукции

(работ, услуг);

в) специализированных протезно - ортопедических предприятий;

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры;

К   нуждам   образования   и  культуры   относится  имущество,