Налог на доходы физических лиц

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………...…3

1 Сущность НДФЛ и его основные функции…………………………………...5

2 Характеристики элементов  налогообложения НДФЛ………………………..9

2.1 Налогоплательщики…………………………………………………………..9

2.2 Объект налогообложения, виды доходов, подлежащие

Налогообложению……………………………………………………………….11

2.3 Налоговая база……………………………………………………………….14

2.4 Налоговые ставки …………………………………………………………...17

2.5 Доходы, не подлежащие  налогообложению……………………………….19

2.6 Налоговые вычеты по  НДФЛ……………………………………………….27

2.7 Порядок исчисления  и сроки уплаты налога………………………………41

Заключение……………………………………………………………………….44

Список использованных источников…………………………………………...45

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц. Главная проблем  экономики - это нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы является налоговое  регулирование. Это - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства  в рыночную экономику.

Налоговое регулирование  охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования  является взимание налогов с населения. Таковым является индивидуальный подоходный налог, который принадлежит к  числу наиболее сложных налогов  и важных налогов. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, сегодня  подоходный налог имеет тесную связь  с доходом плательщика независимо от его вида. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые впоследствии перераспределяются в бюджетные и внебюджетных фонды.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.

В данной работе приведены  характеристика и функции налога на доходы физических лиц, порядок его  исчисления и уплаты в бюджет.

Предметом исследования являются социальные, экономические факторы, определяющие потенциал налога на доходы физических лиц в России.

Целью данной работы является изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма  взимания в условиях рыночной экономике. Для достижения поставленной цели в  процессе исследования решались следующие  задачи: сущность НДФЛ и его основные функции;

характеристики элементов налогообложения НДФЛ; Налогоплательщики;

Объект налогообложения, виды доходов, подлежащие налогообложению; Налоговая база; Налоговые ставки; Доходы, не подлежащие налогообложению; Налоговые вычеты по НДФЛ ; Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

 

 

 

 

1 Сущность НДФЛ и его основные функции

 

Налоги являются одним  из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой  бюджетов разных уровней. Они оказывают  существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление  инвестиционной политики, распределение  прибыли, социальное положение населения.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой  изъятие части доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта, например работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход.

Преимуществами НДФЛ являются:

- соотношение суммы налога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этот налог относится к группе личных налогов);

- основной способ взимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет;

- налог в наибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности, равномерности и эффективности. НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер (формирование бюджетов всех уровней), кроме того, взимание этого налога имеет большие перспективы.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных  уровней. Зачисление налоговых поступлений  в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие  свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и  черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую  сущность, внутреннее содержание.

Можно выделить три функции налогов:

- распределительную;

- фискальную;

- контрольную.

Причем распределительную  функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательно  реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части  доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны  страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных  источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения  должного уровня развития - фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения и т.п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции  с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый  век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением  его функций и определенной политикой  социальных групп, находящихся у  власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические  и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность каждого  налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость  внесения изменений в налоговую  систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в  условиях действия распределительной  функции.

Изначально распределительная  функция налогов носила чисто  фискальный характер: наполнить государственную  казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех  пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция  означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов  реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых  с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у  государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства. 

2 Характеристики элементов  налогообложения НДФЛ

 

2.1 Налогоплательщики

 

Согласно налоговому кодексу Российской Федерации налогоплательщиками признаются: 

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

 - физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ.

Согласно части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без  гражданства.

Статус налогового резидента  означает, что на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговыми резидентами  признаются физические лица, которые  находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном  году. Следовательно, те физические лица, которые находятся в РФ менее 183 дней, не являются налоговыми резидентами  РФ. Выделение двух категорий налогоплательщиков имеет значение для налоговой  обязанности, поскольку налоговые  резиденты несут полную обязанность, т.е. уплачивают налог со всех полученных доходов, а физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, несут  ограниченную налоговую ответственность  и уплачивают налог только с доходов, пученных на территории РФ.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются и российские военнослужащие, сотрудники органов  государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Помимо этого на начало налогового периода иностранные  граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут быть как  российские организации, так и филиалы, представительства иностранных  организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что  в текущем календарном году они  работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в  течение календарного года может  прекратить трудовые отношения с  налоговым агентом и выехать  за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его  доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

Уточнение налогового статуса  налогоплательщика производится на дату:

-  фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;

-  следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;

-  отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории Российской Федерации, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что  течение срока, который исчисляется  годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после  календарной даты или наступления  события, которое определяет его  начало.

Следовательно, фактическое  нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий  день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического  лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

 

2.2 Объект налогообложения,  виды доходов, подлежащие налогообложению

 

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации  - для физических лиц, являющихся  налоговыми резидентами Российской  Федерации;

2) от источников в Российской  Федерации - для физических лиц,  не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.