Налог на доходы физических лиц

Для доходов, в отношении  которых предусмотрены иные налоговые  ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких  доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговые вычеты бывают четырех  видов:

Стандартные – это вычеты, которые применяются ко всем налогоплательщикам. Например, 400 рублей за каждый месяц, пока доход не превысит 20000 рублей;

Социальные. Например, доходы, перечисляемы на благотворительные  цели, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях;

Имущественные – когда при продаже объектов жилого фонда возвращается сумма уплаченного налога;

Профессиональные – вычеты, применяемые к налогоплательщикам, исходя из вида профессиональной деятельности. Например, налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового  характера.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются:

1. В размере 3000 рублей  за каждый месяц:

• Лицам, получившим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС
• Лицам, непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия,
• Инвалидам из числа военнослужащих,

2. В размере 500 рублей  за каждый месяц:

• Героям СССР, героям РФ, лицам, награжденным орденами славы трех степеней,
• Инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп,
• Работникам и служащим, получившим профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействиям на работе в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
• Родителям и супругам военнослужащих и госслужащих, погибших при исполнении служебных обязанностей,
• Гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись боевые действия.

3. В размере 400 всем  остальным работникам и действует  до месяца, в котором доход  не превысил 20000 рублей. Если налогоплательщик  имеет право на несколько вычетов,  перечисленных выше, то ему предоставляется  один из вычетов по его выбору.

4. В размере 600 на каждого  ребенка налогоплательщика до 18 лет или ребенка - студента  дневной формы обучения до 24 лет  и действует до месяца, в котором  доход работника превысит 40000 рублей. Данный вычет предоставляется  дополнительно к другим вычетам.  Вычет в двойном размере предоставляется  вдовам, вдовцам, одиноким родителям,  опекунам или попечителям и  на детей - инвалидов.

Социальные налоговые  вычеты предоставляются:

1.В сумме расходов, перечисленных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд - но не более 25 % от дохода, полученного в налоговом периоде.

2. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение не  более 50000 рублей, а также в  сумме, уплаченной за обучение  своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения  в образовательных учреждениях,  но не более 50000 рублей на  каждого ребенка в общей сумме  на обоих родителей. При этом  у образовательного учреждения  должна быть соответствующая  лицензия или иной документ, подтверждающий  статус учебного заведения. Также  налогоплательщик должен предоставить документы, подтверждающие обучение. Вычет производится за период обучения лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения,

3. В сумме, уплаченной  налогоплательщиком за услуги  по лечению в медицинских учреждениях  РФ, а также за лечение супруга  / супруги, родителей и / или  детей в возрасте до 18 лет в  медицинских учреждениях РФ (в  соответствии с перечнем медицинских  услуг, утвержденных Правительством  РФ, назначаемых им врачом). Общая  сумма налогового вычета не  должна превышать 50000 рублей.

Имущественные налоговые  вычеты предоставляются:

1.В сумме, полученной от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, но если они находились в собственности менее 5 лет, сумма вычета не должна превышать 1000000 рублей, а также от продажи иного имущества, но если она находилась в собственности менее 3 лет, вычет не должен превышать 125000 рублей. Вместо права на получение имущественного вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму налогооблагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Если ценные бумаги были получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении от их реализации могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении ценных бумаг. Если реализованное имущество находилось в общей или совместной собственности, то вычет распределяется между совладельцами пропорционально их доле или по договоренности соответственно. Данный вычет не распространяется на доходы на доходы индивидуальных предпринимателей от продажи имущества, связанной с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

2. В сумме израсходованной на новое строительство или приобретение в РФ жилого дома или квартиры, а также в сумме процентов по ипотечным кредитам, полученных в банках РФ и израсходованных на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры в РФ. Налоговый вычет не может превышать 1000000 рублей без учета процентов по ипотечным кредитам.

Данный налоговый вычет  предоставляется с даты регистрации права собственности на жилой объект на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на объект, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств.

При приобретении имущества  в общую долевую или совместную собственность вычет распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением.

Данный вычет не производится когда строительство или приобретение, оплачено за счет работодателей либо других лиц, а также в случаях, когда купля-продажа дома / квартиры совершается между физическими  лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление вычета не допускается.

Профессиональные налоговые  вычеты предоставляются

1.Индивидуальным предпринимателям, нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, и другим лицам, занимающимся частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Вычет предоставляется в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

При этом состав указанных  расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку  определения расходов для целей  налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

Суммы налога на имущество  физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том  случае, если это имущество непосредственно  используется для осуществления  предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики  не в состоянии документально  подтвердить свои расходы, связанные  с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый  вычет производится в размере 20 процентов  общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской  деятельности. Настоящее положение  не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2.налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3.налогоплательщикам, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в  следующих размерах:

Также к расходам налогоплательщика  относятся суммы налогов, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах для данных видов деятельности, (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой  базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

К указанным расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

 

5. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении  следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг свыше 4000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая  ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

 

6. НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Лица, на которых не возложена  обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики  обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить  налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем  налоговом периоде.

При прекращении в течение  календарного года иностранным физическим лицом деятельности и выезде его  за пределы территории Российской Федерации  налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его  пребывания в текущем налоговом  периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до выезда за пределы территории Российской Федерации.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях  физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, не являющихся объектами налогообложения, источники  их выплаты, налоговые вычеты, суммы  налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение  налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

 

7. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ И ЛИЦАМИ, ЗАНИМАЮЩИМИСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ

Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в соответствии с законодательством обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог до 15 июля года, следующего за налоговым периодом, а также сдавать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за отчетным годом. Если индивидуальный предприниматель получает доход от налогового агента, то при расчете налога он учитывает эти доходы. Если в налоговом периоде получен убыток, то он не уменьшает доходы следующих периодов. Кроме самого налога, указанные лица обязаны уплачивать авансовые платежи. Если в течении налогового периода у налогоплательщика появляется доход от предпринимательской деятельности, то в пятидневный срок по истечении месяца со дня возникновения дохода, налогоплательщик сдает декларацию в налоговый орган по месту жительства, где указывает предполагаемый доход. На основании предполагаемого дохода или дохода за предыдущий период с учетом налоговых вычетов, налоговый орган рассчитывает авансовые платежи и направляет уведомление налогоплательщику. Авансовые платежи уплачиваются в следующие сроки: