Налог на доходы физических лиц в России

    Доходы, получаемые в соответствии с трудовыми  договорами физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по налоговой ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ), в то время как в отношении сумм таких доходов резидентов РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

    В связи с этим в рассматриваемой  ситуации организация, выплатившая  доходы работнику и являющаяся налоговым  агентом, должна произвести перерасчет суммы НДФЛ за 2002 г. исходя из ставки 30%, удержать сумму налога из доходов работника и перечислить ее в бюджет.  
В данной ситуации сумма НДФЛ, исчисленная организацией (налоговым агентом) и удержанная из доходов работника за 2002 г., составила 23 348 руб. ((180 000 руб. – 400 руб.) х 13%) * .

    В результате перерасчета, произведенного в январе 2003 г., сумма налога, подлежащая удержанию по итогам 2002 г., составляет 30 652 руб. (180 000 руб. х 30% – 23 348 руб.) **.

    Организация обязана удержать сумму НДФЛ, выявленную в результате перерасчета по итогам года, непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы НДФЛ производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). В связи с этим исчисленная сумма налога в январе не может быть удержана полностью из зарплаты работника. Считаем, что сумму, подлежащую удержанию с работника, целесообразно отразить на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Удержание НДФЛ организация может производить при выплате очередной заработной платы работнику, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 76. Часть НДФЛ, удерживаемая из заработной платы при выплате, списывается со счета 76 в кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на дату выплаты заработной платы работнику.

    В январе 2003 г. сумма начисленной оплаты труда составляет 15 000 руб. С начала текущего года доходы, выплачиваемые  организацией работнику, облагаются по ставке 13%, так как количество дней зарубежных командировок в текущем году может не превысить предел в 182 дня. Поскольку сумма дохода работника в январе не превысила 20 000 руб., налогооблагаемая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартного налогового вычета (400 руб.). В январе может быть удержана сумма налога, не превышающая 50% от суммы доходов, то есть 7500 руб. (15 000 руб. / 2). Сумма НДФЛ, исчисленная с дохода работника за январь, составляет 1898 руб. ((15 000 руб. – 400 руб.) х 13%). Сумма задолженности по НДФЛ, исчисленному по данным перерасчета за истекший год, удерживается из доходов за январь в пределах 5602 руб. (7500 руб. – 1898 руб.). Сумма исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода должна быть перечислена в бюджет (п.6 ст.226 НК РФ). Уплата налога за счет средств организации – налогового агента не допускается (п.9 ст.226 НК РФ). В дальнейшем расчет суммы удержаний с учетом суммы оставшейся задолженности по уплате НДФЛ производится аналогичным образом.

 
 
 
 

Таблица 1.2

* В данном случае исходим из условия, что работник имел право на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ. Исходя из суммы оплаты труда, указанной в вопросе, в январе 2002 г. налоговая база работника была уменьшена на налоговый вычет в размере 400 руб., так как в январе сумма дохода работника не превысила 20 000 руб. Начиная с февраля 2002 г., в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. (15 000 руб. + 15 000 руб. = 30 000 руб.), данный налоговый вычет не предоставлялся.

    В налогооблагаемую базу по НДФЛ в данном случае не включаются суточные и суммы, выплаченные работнику в 2002 г. в возмещение расходов, связанных с нахождением в командировке, поскольку в соответствии с п.3 ст.217 не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).

    ** Стандартный налоговый вычет,  предусмотренный пп.3 п.1 ст.218 НК РФ, применяется только к доходам, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ). Следовательно, при перерасчете суммы НДФЛ, удерживаемой с работника, доходы которого облагались в течение 2002 г. по ставке 13%, в налогооблагаемую базу должна быть включена сумма предоставленного в январе 2002 г. налогового вычета.

Пример  №3 расчета налога на доходы физических лиц

Вопрос: Гражданам – нанимателям, собственникам квартир, проживающим в подлежащем сносу доме, предоставлена соответствующая компенсация, за счет которой они приобрели другое жилье. В отдельных случаях вместо компенсации указанные граждане получили квартиры. Предоставляется ли гражданам вычет по НДФЛ в таком случае?

Ответ: При определении налоговой базы по НДФЛ по итогам года налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на приобретение квартиры на территории РФ (пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ). Данный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п.2 ст.20 НК РФ.

    При этом нормы гл.23 НК РФ не требуют  подтверждения источника происхождения финансовых средств, направленных налогоплательщиком на приобретение недвижимости (в данном случае компенсации, выплаченной в связи со сносом дома), для применения налогового вычета. Следовательно, в случае, когда налогоплательщик при приобретении жилья выступает от своего имени, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, указанным в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. Приобретение жилья от имени организации, выплатившей компенсацию налогоплательщику, исключает возможность применения рассмотренного вычета.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    В данной курсовой работе были рассмотрены  вопросы налогового обложения, а также подробно рассмотрен налог на доходы физических лиц, как один из основных видов налогов, взимаемых в России с физических лиц.

    На  основе этого были сделаны следующие  выводы.

    Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

    Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

    Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц.

    Как и любой другой налог, налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи.

    Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Он относится к регулирующим налогам, т. е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов.

  Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%. На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки.

    В заключение следует отметить, что  реформирование налогообложения доходов физических лиц направлено на решение двух первостепенных задач: снижение налогового бремени и сближение российского законодательства с международными стандартами.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  ЛИТЕРАТУРА

1. Пансков  В.Г. Налоги и налогообложение  в Российской Федерации. – М: Книжный мир, 2003.

2. Романовский  М.В. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2003.

3. Черник  Д.Г. Основы налоговой системы.  – М.: Юнити, 2003.

4. Юткина  Т.Ф. Налоги и налогообложение.  – М.: Инфра-М, 2003.