Налог на добычу полезных ископаемых

министерство образования и науки  российской федерации

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 

УНИВЕРСИТЕТ

КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра финансов и банковского дела

ДОКЛАД

по дисциплине «Налоги  и налогообложение»

на тему «Налог на добычу полезных ископаемых»

Выполнила:

студентка гр. СБ-101

Дементьева В. А.

Проверил:

старший преподаватель

Ланцева Т. Г.

Кемерово 2011

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Глава 26 НК РФ 

Россия обладает значительной частью мировых разведанных запасов  важнейших видов полезных ископаемых: алмазов, драгоценных и редких металлов, никеля, природного газа, нефти, угля. По общей стоимости добываемых из недр полезных ископаемых Российская Федерация стабильно занимает второе место в мире, суммарный ежегодный объем производства основных видов минерального сырья составляет более 150 млрд. долл. США.

В настоящее время Россия является не только одним из крупнейших мировых  производителей минерального сырья, но и его крупнейшим экспортером, незначительно  отставая по объемам поставок углеводородного  сырья на мировые рынки от Саудовской Аравии.

В последние годы минерально-сырьевой комплекс России обеспечивает около  трети валового внутреннего продукта и 50 % доходов федерального бюджета. Более половины валютных поступлений  Российская Федерация получает за счет экспорта минерального сырья, прежде всего  нефти и природного газа.

Наиболее значительный налоговый  потенциал среди отраслей промышленности, связанных с эксплуатацией минеральных  ресурсов, имеют нефтяная и газовая промышленность, черная и цветная металлургия, угольная промышленность.

Налог на добычу полезных ископаемых регулирует правоотношения между государством и организациями и индивидуальными  предпринимателями, которым предоставлен в пользование участок недр.

Данный налог является центральным  элементом новой системы налогообложения  природных ресурсов, заменившим вжимавшиеся  с разработчиков недр платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за право пользования недрами, а также акцизы на нефть и газ.

Налог на добычу полезных ископаемых - это один из наиболее важных платежей, уплачиваемых недр пользователем в  бюджет Российской Федерации. Порядок  расчета горной ренты, величина ее изъятия  государством влияет как на экономику  отдельных предприятий недр пользователей, так и на всю экономику России в целом.

Налогоплательщики. Ст. 334, 335 НК РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

Постановка на учет в  качестве налогоплательщиков осуществляется:

• По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. (территория субъекта (ов) РФ, на которой расположен участок)

• По месту нахождения организации (месту жительства физического лица) в случае, если добыча полезных ископаемых осуществляется на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых.

Объект налогообложения. Ст. 336, 337 НК РФ

• Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

• Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

• Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых).

   Ряд полезных  ископаемых не признается объектом налогообложения.

Полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. (ред. от 19.07.2011 N 248-ФЗ)  
 
Видами добытого полезного ископаемого являются:

• антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

• торф;

• углеводородное сырье:

• нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

• газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;

• газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ);

• газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа;

• товарные руды:

• черных металлов (железо, марганец, хром);

• цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках);

• редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий);

• многокомпонентные комплексные руды;

• Полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

• горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

• горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы);

• битуминозные породы;

• сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

• неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

• кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камне самоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

• природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

• концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

• соль природная и чистый хлористый натрий;

• подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

• сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

• Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

 
Объектом  налогообложения НДПИ не признаются: (статья 336 НК РФ)

1. Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые для личного потребления;
2. Добытые геологические коллекционные материалы;
3. Полезные ископаемые, добытые при образовании, использовании, реконструкции и ремонте охраняемых геологических объектов;
4. Полезные ископаемые, извлеченные из отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;
5. Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Сколько?

Сумма налога исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы по итогам каждого налогового периода  по каждому виду добытого полезного  ископаемого. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка  недр, предоставленного налогоплательщику  в пользование.

Налоговая база. Ст. 338-340 НК РФ

     Определяется  налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.  
     Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. 
     Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. 
     В отношении полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы (статья 340 НК РФ)

      Оценка  стоимости добытых полезных ископаемых  определяется налогоплательщиком  самостоятельно одним из способов: исходя из сложившихся за соответствующий  налоговый период цен реализации  без учета государственных субвенций;

1. исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

2. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Порядок определения количества добытого полезного ископаемого (статья 339 НК РФ)

Количество добытого полезного  ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно в единицах массы  или объема. 
 
Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из методов:

1. Прямой (посредством применения измерительных средств и устройств). При этом количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь ископаемого.

2. Косвенный (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье)

Налоговый период. Ст. 341 НК РФ

Календарный месяц.

Налоговые ставки.  Ст. 342 НК РФ

 
            Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс", выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:

Кц = (Ц - 15) x (Р/261)

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв).

В случае если степень выработанности запасов конкретного участка  недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 - 3,5 x (N/V)

где N - сумма накопленной добычи нефти  на конкретном участке недр (включая  потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;

V - начальные извлекаемые запасы  нефти, утвержденные в установленном  порядке с учетом прироста  и списания запасов нефти (за  исключением списания запасов  добытой нефти и потерь при  добыче) и определяемые как сумма  запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка  недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз),  
(п. введен ФЗ от 21.07.2011 N 258-ФЗ)  
 
В случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле:  
 
Кз = 0,125 х Vз + 0,375,  
где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода. 

Исчисление и уплата налога. Ст. 343 НК РФ

    Сумма налога  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы. 
 
    Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. 
 
    Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. 

   Сумма налога, исчисленная  по полезным ископаемым, добытым  за пределами РФ, подлежит уплате  в бюджет по месту нахождения  организации или месту жительства  индивидуального предпринимателя 

Уплата налога и  отчетность. Ст.344, 345 НК РФ

     Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом  
 
    Обязанность представления налоговой декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. 
 
    Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
    Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика.