Налог на добавленную стоимость

   Для отражения в бухгалтерском учете  хозяйственных операций, связанных  с налогом на добавленную стоимость, используются счет 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость".

   По  дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  материальным ресурсам", "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным  малоценным и быстроизнашивающимся предметам", "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную  стоимость по работам (услугам) производственного  характера", "Налог на добавленную  стоимость при осуществлении  капитальных вложений", "Налог  на добавленную стоимость по приобретенным товарам" и другим субсчетам, вводимым в случае необходимости) организация отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

   Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные  им товары, продукцию, работы, услуги и  другие ценности, отражаются по кредиту  счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость" и дебету счетов учета  реализации.

   Суммы налога на добавленную стоимость, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и  другие ценности и отражаемые по кредиту  счета 68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым  по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты с бюджетом".

   В случае, если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" в части, превышающей сумму налога, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете. 

   По  общему правилу, если сумма налоговых  вычетов превышает исчисленную  вами сумму НДС (при необходимости  увеличенную на суммы восстановленного налога), "входной" НДС подлежит возмещению (п. 2 ст. 173 НК РФ).

   Причем  возмещению подлежит только та часть "входного" налога, которая превышает сумму  исчисленного НДС и ею не покрывается.

   Такие ситуации, как правило, возникают:

   - у организаций и предпринимателей, занимающихся экспортными операциями;

   - организаций и предпринимателей, реализующих продукцию с применением  ставки 10% и при этом приобретающих  товары (работы, услуги) с применением  ставки 18%;

   - организаций и предпринимателей  в случаях, когда в течение  налогового периода объемы реализованных  ими товаров (работ, услуг) ниже  объемов приобретенных товаров  (работ, услуг). Иными словами,  если у налогоплательщика большие  затраты на приобретение сырья  (товаров, работ, услуг) и не  очень большие доходы от реализации, то "входной" налог, скорее  всего, будет ему возмещен.

   Возмещение налога может быть произведено налоговым органом в виде зачета или возврата впорядке, установленном ст. 176 НК РФ. Решение о возмещении НДС выносится только по результатам камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо до завершения камеральной проверки в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ).

   Заявительный порядок возмещения НДС позволяет налогоплательщикам вернуть (зачесть) суммы налога еще до завершения камеральной проверки декларации. 

Учет  НДС, подлежащего  возмещению из бюджета

   Рассмотрим, какие аналитические данные нужно получать на дебете счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 5 "По НДС". Все проводки по дебету этого субсчета можно разделить на два типа.

   Первый  — это оплата налога, пени и штрафов непосредственно с расчетного счета предприятия или за счет переплаты по другим налогам. Эти проводки не вызывают трудностей у бухгалтеров, поскольку перечисления делаются в разрезе трех подсубсчетов: налог (001), штраф (002), пеня (003), таких же, как и в кредитовом обороте. Поэтому аналитический учет можно вести в разрезе этих подсубсчетов. Правда, необходимы дополнительные аналитические данные для дебетового оборота, в частности за какой период перечисляется налог: авансовый платеж за текущий квартал или оплата налога по расчету за предыдущий квартал. Эта информация приводится в платежном поручении. Правда, эти данные касаются только дебетового оборота по счету 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 5 "По НДС". Поэтому нецелесообразно вводить отдельный подсубсчет для учета таких данных, а можно обойтись их аналитическим учетом, причем они могут быть закодированыили описаны текстом.

   Второй тип — это проводки по учету НДС, предъявляемого бюджету к зачету, т. е. учитывающие суммы НДС, уплаченные предприятием его поставщикам и подрядчикам, возмещаемые бюджетом. Чаще всего при таких проводках используются данные кредита счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет 5 "По НДС", подсубсчет 001 "Налог" и дебета счета 19. Также необходимо иметь аналитические данные для заполнения "Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость". Так, для заполнения п. 1а расчета нужно знать сумму НДС по оприходованным оплаченным ценностям, в том числе по: материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, работам, услугам производственного характера, нематериальным активам, основным средствам, а также сумму НДС, уплаченного таможенным органам предприятиями и организациями, формирующими цены на импортные товары (продукцию). Перечисленные аналитические данные можно учитывать на счете 68, субсчет 5, но они отражают обороты только по дебету этого счета. Поэтому целесообразнее получать их, исходя из конкретной корреспонденции счетов. Например, дебет субсчета 68-5/001 и кредит определенного субсчета счета 19 "НДС по приобретенным ценностям". Для этого при составлении рабочего плана счетов нужно определить, какие субсчета будут открыты к счету 19 и в разрезе каких аналитических данных нужно будет вести учет.

   Предъявлять НДС к зачету следует только после оплаты материалов поставщику и оприходования их на склад. Значит, необходимо вести учет НДС приходящегося на оприходованные, но неоплаченные материальные ценности, а также на оприходованные и оплаченные материальные ценности. Поэтому можно одну цифру номера субсчета к счету 19 отвести для оплаченных или неоплаченных материальных ценностей, что облегчит контроль главному бухгалтеру и внутренним аудиторам, так как проводки с кредита счета 19 в дебет субсчета 68-5/001 могут быть только с кредита субсчета к счету 19, имеющего признак "оплачено". Однако необходимы данные не только в разрезе оплаченных или неоплаченных оприходованных материальных ценностей, но и по группам материальных ценностей, на которые приходится та или иная сумма НДС, в частности, на: приобретенные материальные ресурсы, МБП, работы, услуги) производственного характера, нематериальные активы, основные средства.

   В зависимости от возможностей программы  автоматизации бухгалтерского учета  предприятие само решает, будет оно  выделять отдельный субсчет для сбора аналитических данных по выше перечисленным группам или будет собирать эту информацию в аналитическом разрезе.

   Учет на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" можно организовать следующим образом.

   Первая  цифра номера субсчета будет обозначать, оплачены (2) или не оплачены (1) оприходованные материальные ценности; НДС, уплаченный на таможне (3).

   Вторая  цифра будет показывать группу материальных ценностей, к которой относится НДС: 1. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 10 "Материалы". 2. НДС по материальным ресурсам, учитываемым на счете 41 "Товары". 3. НДС по МБП. 4. НДС по работам (услугам) производственного характера. 5. НДС по нематериальным активам. 6. НДС при осуществлении капитальных вложений. Таким образом, счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" будет иметь следующие субсчета: 19-11 "НДС по неоплаченным, но оприходованным материалам", 19-12 "НДС по неоплаченным, но оприходованным товарам", 19-13 "НДС по неоплаченным, но оприходованным МБП", 19-14 "НДС по работам (услугам производственного характера) принятым, но неоплаченным", 19-15 "НДС по приобретенным, но неоплаченным нематериальным активам", 19-16 "НДС по приобретенным, но неоплаченным капиталовложениям", 19-21 "НДС по оплаченным и оприходованным материалам", 19-22 "НДС по оплаченным товарам", 19-23 "НДС, оплаченный за МБП", 19-24 "НДС, оплаченный за работы (услуги) производственного характера", 19-25 "НДС, оплаченный по нематериальным активам", 19-26 "НДС, оплаченный при осуществлении капиталовложений", 19-30 "НДС, уплаченный на таможне". Внутри каждого субсчета можно вести аналитический учет по видам материалов, договорам, счетам, поставщикам и т.п.

   Наличие таких аналитических данных позволит, по оборотам дебета счета, 68 "Расчеты с бюджетом", субсчёт 5 "По НДС", подсубсчет "Налог" и кредита соответствующего субсчета к счету 19 заполнять "Расчет (налоговую декларацию) по налогу на добавленную стоимость" и делать необходимые выборки для анализа деятельности организации.

   НДС, уплаченный на таможне, подлежит возмещению после его уплаты и оприходования материальных ценностей на склад, независимо от того, были они оплачены или нет. На основании таможенной декларации на получение материальных ценностей нужно дебетовать субсчет 19-30 "НДС, уплаченный на таможне" и кредитовать, субсчет 68-9 "Расчеты с бюджетом по таможне .(импортная пошлина, НДС)", а на основании приемного акта — дебетовать субсчет 68-5 "Расчеты с бюджетом по НДС", подсубсчет 001 "Налог" и кредитовать субсчет 19-30 "НДС, уплаченный на таможне". Выполнять такие проводки можно на компьютерах с применением различных пакетов бухгалтерских программ, которые позволяют делать сразу несколько бухгалтерских проводок.

   При такой постановке учета финансовая служба и руководители организации  будут иметь всю информацию, необходимую  для анализа; упростится подготовка данных для составления "Расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость", ф. 2 приложения к балансу при составлении квартальной отчетности; легче контролировать правильность предъявления бюджету уплаченного НДС за материальные ресурсы, что будет способствовать уменьшению штрафных санкций при .проведении налоговых проверок.