Налог на добавленную стоимость

ТЕМА 5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

НДС – косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления.

1. Плательщики НДС

Плательщиками выступают все организации, независимо от форм собственности и ведомственной  принадлежности, имеющие статус ЮЛ согласно законодательству РФ и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность.

В соответствии со статьей 143 НК РФ плательщиками  НДС являются также лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу  РФ.

При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками  НДС могут быть:

• Предприятия с иностранными инвестициями;
• Международные объединения и иностранные ЮЛ;
• ИП.

Расширив круг налогоплательщиков НК РФ дает право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и ИП:

• Первым условием является то, что размер выручки от реализации товаров без НДС в течение предшествующих 3-х месяцев не должен превышать в совокупности 1 млн. рублей;
• Вторым условием является то, что за 3 предшествующих последовательных месяца налогоплательщик не реализовывал подакцизные товары.

Для освобождения от НДС налогоплательщик должен предоставить письменное уведомление и выписки из: бухгалтерского баланса, книги продаж за 3 предшествующих месяца, книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, а также копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур не позднее 20 числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение.

НДС включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителю.

Для упрощения расчетов объектом налогообложения  у предприятий, производящих продукцию  является не ДС, а весь оборот по реализации ими товаров.

С целью исключения двойного налогообложения  и взимания налога с ДС введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов, израсходованных в производственном процессе.

Объектами обложения налогом являются:

• Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполнения  работ и оказания услуг, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе;
• Товары, ввозимые на территорию РФ в соответствие с таможенным режимом;
• Передача имущественных прав.

Налогом облагается реализация товаров  не только собственного производства, но и приобретенных на стороне, при  этом товаром считается продукция, здание, сооружение, электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно – монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательных, реставрационных и других работ.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе ее осуществления. НДС облагаются следующие виды услуг:

• Пассажирского, грузового транспорта;
• Транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии;
• Услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;
• По сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
• Посреднические;
• Услуги связи;
• Сбытовых, жилищно-коммунальных;
• Физической культуры и спорта;
• Услуг рекламы;
• Инновационных;
• Услуг по обработке данных и информационному обеспечению и т.д.

Кроме того, объектом налогообложения является передача товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, обмен товаров без оплаты их стоимости, обороты по реализации предметов залога и их передача залогодержателю.

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров, в том числе суммы авансовых платежей, суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары.

Не  являются объектом налогообложения, так как не признаются реализацией товаров, операции, перечисленные в пункте 3 ст. 39 НК РФ:

• Передача ОС, НМА или иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этого учреждения, а также некоммерческим организациям;
• Передача имущества, если она имеет инвестиционный характер;
• Капитал хозяйственных обществ и товариществ;
• Вклады по договору простого товарищества;
• Операции по реализации земельных участков  и долей в них.

 

2. Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную физическую характеристику объекта налогообложения. Соответственно для НДС это будет стоимостной показатель облагаемых налогом операций.

При реализации налогоплательщиком товаров НБ исчисляется  как стоимость этих товаров, исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов, но без  включения в них НДС. Таким  образом, при определении НБ применяется  фактическая цена реализации товаров, даже если она ниже себестоимости.

В НБ также  включается стоимость, учитываемой  в цене готовой продукции или  оплачиваемой сверх этой цены, потребительской  тары одноразового использования или  транспортной тары за исключением многооборотной тары, имеющей залоговую цену, по которой налог учитывается лишь при ее реализации предприятием –  изготовителем.

При выполнении строительно-монтажных работ для  собственного потребления НБ определяется как стоимость работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщиком на их выполнение.

 

3. Ставки НДС, льготы по налогу

НК РФ предусматривает  три уровня ставок НДС:

0% - применяется:

• при реализации товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров;
• припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме (топливо, ГСМ);
• работ, связанных с перевозкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
• услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами территории РФ;
• работ, выполняемых в космическом пространстве и т д.

10% - применяется при реализации отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых содержится в ст.164 НК РФ, а также периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

В остальных  случаях действует ставка 18%.

Льготы

Не подлежат налогообложению обороты, имеющие  социально-выраженный характер. Например, ритуальные услуги, реализация некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному правительством РФ; реализация путевок в санаторно-курортные оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ.

От налогообложения  освобождаются также:

• Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
• Операции страхования и перестрахования;
• Операции с валютой, обращением банкнот , ценных бумаг, денег;
• Банковские операции за исключением инкассации;
• Операции, облагаемые госпошлиной;
• Фотокопирование, ксерокопирование и т д.

4. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет

Для исчисления суммы НДС по итогам налогового периода  необходимо рассчитать величину налога, исчисленного к уплате в бюджет, которое определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

В бюджет вносится разница между суммой НДС и налоговыми вычетами.

Во всех расчетных документах, а также  в первичных учетных документах и счетах – фактурах на реализуемую  продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой.

В расчетных  и первичных учетных документах по товарам, работам и услугам, освобожденным  от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается.

Банки не вправе принимать к оплате расчетные  документы, в которых не выделена сумма НДС.

 

5. Налогообложение экспортных операций

В настоящее  время активно развиваются партнерские  отношения между российскими  предприятиями и зарубежными  фирмами. В связи с этим возникает  много вопросов, связанных с налогообложением товаров, работ и услуг, экспортируемых за пределы РФ.

Таможенный  кодекс ст. 65 определяет понятие «экспорта»: Экспорт товаров – это таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, выводятся с этой территории без обязательств об обратном ввозе.

Документы, подтверждающие реальный экспорт и, следовательно, обоснованность применения налоговой ставки 0%, представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта. В этом случае датой реализации признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Если  в течение этого срока (180 дней) документы не были представлены, указанные операции облагаются НДС по ставкам соответственно 10% или 18% и моментом определения налоговой базы будет день отгрузки товара на экспорт.

При получении  авансов от иностранного партнера в  счет предстоящих поставок на экспорт  НДС исчисляется и платится в  бюджет, исключение составляют авансы по товарам, производство которых превышает 6 месяцев, они не включаются в налоговую  базу.