Налог на добавленную стоимость

     При выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления  налоговая база определяется как  стоимость выполненных работ, исчисленная  исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (пункт 2 статьи 159 НК РФ).

     При ввозе товаров на территорию РФ налоговая  база определяется как сумма:

     1) таможенной стоимости этих товаров;

     2) подлежащей уплате таможенной  пошлины;

     3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (пункт 1 статьи 160 НК РФ).

     При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

     Кроме того, налоговая база увеличивается  на суммы, полученные:

• в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров;
• в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям (статья 162 НК РФ).

     В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (статья 154 НК РФ):

• длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов (экспортная поставка товаров);
• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

     В целях правильного исчисления налога необходимо установить момент определения  налоговой базы. Им является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

 
     

3. Налоговые ставки.

Налоговые ставки определяет статья 164 НК РФ.

     По  налогу на добавочную стоимость существует три ставки: 0, 10, 18%.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;

2. услуг по международной перевозке товаров;
3. услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
4. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
5. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;
6. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
7. припасов, вывезенных с территории РФ (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания);
8. построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1. продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатесных), указанных в утвержденных Правительством РФ перечнях;
2. товаров для детей, указанных в утвержденных Правительством РФ перечнях;
3. периодических печатных изданий (по установленному перечню);
4. книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
5. медицинских товаров.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов при реализации остальных товаров (работ и услуг) (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

 
     

4. Налоговый период, порядок исчисления и уплаты налога.

     Налоговый период определяет статья 163 НК РФ.

     Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов), устанавливается как квартал. 
 
 
 

     

5. Операции, не подлежащие налогообложению.

     Согласно  статье 149 НК РФ освобождены от налогообложения  операции по реализации (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ социально значимых товаров, работ, услуг, например:

1. медицинских товаров по перечную, утвержденному Правительством РФ;
2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями и врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;
3. услуг по уходу за больными и престарелыми, по содержанию детей в дошкольных учреждениях;
4. услуги по перевозке городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);
5. услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;
6. услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;
7. ритуальных услуг;
8. услуг в сфере образования, культуры и искусства;
9. реализация продуктов питания, произведенных в школьных, студенческих, дошкольных столовых;
10. ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;
11. услуги по сдаче в аренду служебных или жилых помещений иностранным гражданам или организациям;
12. банковские операции;
13. передача в рекламных целях товара, расходы на приобретение (создание) единицы не превышают 100 рублей;
14. товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли;
15. иные операции в соответствии с налоговым законодательством.

     Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций. 

ЗАДАНИЕ 1  

     Организация открыла расчетный счет. При этом данный факт не представлен в налоговый  орган в установленные Налоговым  кодексом РФ сроки. Какую ответственность  несут должностные лица организации  и сама организация?  

Ответ

     Есть  ряд случаев, когда закон обязывает  организацию подавать в налоговую инспекцию те или иные сведения. Мы должны проинформировать ревизоров самостоятельно, в строго отведенные сроки и не дожидаясь требования с их стороны. В противном случае штраф грозит как организации, так и руководству.

     Основные  события, о которых необходимо вовремя  известить инспекторов, перечислены  в пункте 2 статьи 23 Налогового кодекса  РФ.

     В подпункте 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ говорится: «Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели» «обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

     1) об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности».

     Если  срок 7 дней нарушить, организации грозит штраф в размере 5 000 руб. для организаций. Основание – пункт 1 статьи 118 Налогового кодекса  РФ. Наряду с этим инспекторы могут наказать и руководителя организации или любого другого ответственного сотрудника по статье 15.4 Кодекса об административных правонарушениях. Сумма санкции составляет от 1 000 до 2 000 руб.

    ЗАДАНИЕ 3

Организацией  за налоговый период:

• отгружено покупателям продукции на сумму 700 500 р., в том числе НДС; получены материалы на сумму 368 800 руб. (с учетом  НДС);
• предоставлен заем сторонней организации на сумму 40 000 рублей;
• получена предоплата в сумме 370 000 руб.; 
• безвозмездно передано другой организации имущество на сумму 5 000 рублей;
• приобретены основные средства на сумму 400 000 руб. (с учетом  НДС).

       Определить сумму НДС, подлежащую  уплате в бюджет. Указать сроки  представления отчетности по  налогу и сроки его уплаты. 

Ответ

Сумма уплаты НДС в бюджет равна сумме  НДС начисленного минус Налоговые  вычеты по НДС.

1. НДС начисленный:

а) отгружено покупателям продукции (п.1 ст.146 НК РФ)

      НДС = 700 500 * 18% / 118% =  106 855,93 руб.

б) предоставлен заем сторонней организации – не подлежит налогообложению (подпункт 15 п.3 ст. 149 НК РФ)

в) получена предоплата (п.1 ст. 154 НК РФ)

      НДС = 370 000 * 18% / 118% = 56 440,68 руб.

г) безвозмездно передано другой организации имущество (п.1 ст.146 НК РФ)

      НДС = 5 000 * 18% / 118% = 762,71 руб.

Итого НДС начисленный = 106 855,93 + 56 440,68 + 762,71 = 164 059,32 руб.

2. Налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ)

а) получены материалы

      НДС = 368 800 * 18% / 118% = 56 257,63 руб.

При условии, что материалы оплачены, оприходованы, имеется счет-фактура  и они используются для производства продукции, облагаемой НДС.

б) приобретены основные средства

      НДС = 400 000 * 18% / 118% = 61 016,95 руб.

При условии, что основные средства оплачены, оприходованы, имеется счет-фактура, поставлены на учет, введены в эксплуатацию, имеется акт ввода.

Итого налоговые вычеты = 56 257,63  + 61 016,95 = 117 274,58 руб.

Сумма уплаты НДС в бюджет = 164 059,32 - 117 274,58 = 46 784,74 руб.

     Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

     Налогоплательщики обязаны представить в налоговые  органы по месту своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).