Налог на добавленную стоимость

   
Налог на добавленную стоимость

  Хотя теоретически НДС является налогом на добавленную  стоимость, на практике он похож на налог с оборота, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и  ведёт учёт собранного налога для  последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему  счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а  его бремя ложится в итоге  не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система  налогообложения создана для  того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что  товары и услуги проходят длинный  путь к потребителю; при системе  НДС все товары и услуги несут  в себе только налог, который взимается  при окончательной продаже товаров  потребителю. Процентная ставка может  различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

  Впервые НДС был введен 10 апреля 1954 года во Франции. Его изобретение принадлежит  г-ну Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 2 % до 11 %.

Что такое НДС?

  Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части  стоимости облагаемого оборота  по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между  суммами НДС, начисленными за реализованные  товары (работы, услуги) и суммами  НДС, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги), т.е. разница  между купленным и проданным  НДС.

Кто является плательщиком НДС?

  Лица, которые  встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость  в Республике Казахстан:

• индивидуальные предприниматели,
• юридические лица, за исключением государственных учреждений,
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение,
• структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

  Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в  соответствии с таможенным законодательством  Республики Казахстан.

Что является объектом обложения  НДС?

• облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.
• облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Какие существуют льготы по НДС?

  Если в  течение налогового периода, но не более  келендарного года, по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) не превышает минимум оборота, который составляет 30 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода (МРП в 2009 году 1 273 тенге * 30 000 = 38 190 000 тенге), то на учет по НДС можно не вставать.

Как встать на учет по НДС?

• Если оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота, то со дня окончания данного периода, налогоплательщик обязан подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по НДС не позднее 15 календарных дней с момента превышения.
• Если лицо, не подлежащее постановке на учет по НДС, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость
• Налоговый орган вправе без заявления налогоплательщика поставить на учет по налогу на добавленную стоимость при установлении случае, когда оборот по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота.
• Только те лица, которые подали заявление по постановке на учет по НДС, имеют право на зачет сумм НДС по остаткам товаров (включая основные средства) на дату постановки, выставлять счета-фактуры с НДС, брать в зачет суммы НДС за полученные товары (работы, услуги). При этом необходимо представить в налоговый орган инвентаризационную опись остатков на дату постановки на учет. Налоговый орган выдает свидетельство налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость, в котором указывается дата начала возникновения налогового обязательства.

По  каким ставкам  взимается НДС?

• 12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту
• 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками
• Обороты, освобожденные от НДС - обороты по реализации товаров (работ, услуг), включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, и т.д.

Как определить налоговый  период?

  Налоговым периодом для НДС является квартал.

В каких случаях  НДС берется в  зачет?

  Получатель  товаров (работ, услуг) имеет право  на зачет сумм по НДС, подлежащего  уплате за полученные товары, включая  основные средства, работы и услуги, если они используются или будут  использоваться в целях облагаемого  оборота, а также, если выполняются  следующие условия:

• получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры
• поставщиком выставлен счет-фактура
• в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет
• в случаях если исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную стоимость

В каких случаях  не требуется оформление счет-фактуры:

  Плательщик  НДС, осуществляющий реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, обязан выставить лицу, получающему указанные  товары (работы, услуги), счет-фактуру  с НДС, за исключением следующих  случаев:

• осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета
• оформления перевозки пассажиров проездными билетами
• при предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

Каков порядок уплаты налога на добавленную стоимость?

  Плательщик  НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, установленного срока для представления декларации по НДС.

  НДС по импортируемым  товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей.

Какие сроки подачи декларации по НДС?

  Декларация  по НДС за каждый налоговый период подается не позднее 15 числа второго  месяца, следующего за отчетным налоговым  периодом.

Снятие  с учета по налогу на добавленную стоимость

  Плательщик  НДС вправе подать в налоговый  орган по месту регистрации заявление  о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость, если за календарный  год предшествуюший году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превышал минимум оборота по реализации, таким правом плательщик НДС может воспользоваться не ранее, чем по истечении 2-х лет с момента постановки его на учет по НДС. Такой налогоплательщик признается неплательщиком НДС со следующего налогового периода.

  В случае если плательщик НДС, прекратил деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, он обязан подать заявление о снятии его с учета по НДС не позднее, чем по истечении 6-ти месяцев после  налогового периода, в котором была прекращена такая деятельность.

  В случае обнаружения налоговым органом  лица, являющегося плательщиком НДС  и не представившего налоговую отчетность в течение 6-ти месячного периода  после установленного срока ее представления, снятие с учета по НДС производится налоговым органом без уведомления  плательщика НДС.

  При снятии с учета по НДС остатки товаров (в том числе основных средств), по которым НДС был отнесен  в зачет ранее, рассматриваются  в качестве облагаемого оборота.

  Взгляд  со стороны.

  Этот налог  является "камнем преткновения" для  отечественного бизнеса, вокруг него идут жаркие споры между бизнесом и  налоговыми органами уже много лет.

  В соответствии с Законом Республики Казахстан "О введении в действие Кодекса  РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 10 декабря 2008 года 100-4, ст. 44 лица, состоящие на регистрационном учете по НДС по 30 июня 2009 года включительно, обязаны были до 1 декабря 2009 года в установленном порядке подтвердить постановку на регистрационный учет в качестве плательщика НДС представив в налоговый орган по месту нахождения установленный перечень документов.

  После чего Налоговый орган в течение  одного месяца со дня обращения плательщика  НДС принимал решение о подтверждении  или отказе в подтверждении постановки на регистрационный учет. При этом, согласно п.4 ст.44 данного Закона, решение об отказе в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС принималось при наличии у плательщика НДС на дату подачи налогового заявления одного или нескольких из следующих условий:

  1) неисполненное  налоговое обязательство по представлению  налоговой отчетности;

  2) учредитель  и (или) руководитель юридического  лица или индивидуальный предприниматель  является:

• бездействующим индивидуальным предпринимателем;
• учредителем и (или) руководителем бездействующего юридического лица;
• недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим;
• лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192, 216, 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
• находящимся в розыске.

  Чем грозит коммерсанту отказ в перерегистрации? Это значит, что с начала года они не могут выписывать счета-фактуры  своим контрагентам с указанием  НДС и, соответственно, не могут сумму  НДС по приобретаемым товарам  или услугам относить в зачет.

  Кроме того, сведения о налогоплательщиках, которым  отказано в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС по причине соответствия их учредителей (руководителей) или индивидуальных предпринимателей признакам бездействующих, недееспособных, безвестно отсутствующих, находящихся в розыске и так  далее, будут переданы в органы финансовой полиции - для совершения следственных действий. Следовательно - им может  грозить уже и уголовная ответственность.

  Налог на добавленную стоимость - один из самых "спорных" налогов во взаимоотношениях предпринимателей и государственных  органов. На протяжении всего времени  существования казахстанского бизнеса  не прекращаются споры о целесообразности и размерах этого налога в нашей  стране.

  НДС - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого  ею товара или услуги. Вследствие такого способа обложения суммарный  налог на каждое потребляемое благо  или услугу собирается на всех стадиях  производства. В этом смысле НДС  является не столько особым видом  налога, сколько способом сбора налоговых  платежей.