Минимальный налог при упрощенной системе налогообложения: назначение, порядок исчисления и уплаты

       1) в бюджет Пенсионного фонда  РФ - 60%;

       2) в бюджет Федерального фонда  обязательного медицинского страхования  - 2 процента;

       3) в бюджеты территориальных фондов  обязательного медицинского страхования  - 18%;

       4) в бюджет Фонда социального страхования РФ - 20%.

       Но  согласно статье 1 Федерального закона от 20 августа 2004 года №120-ФЗ "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части  регулирования межбюджетных отношений" (далее Закон №120-ФЗ) с 1 января 2005 года статья 48 БК РФ утратила силу.

                      В соответствии со статьей 146 БК РФ, введенной Законом №120-ФЗ, доходы от минимального налога в связи с применением УСН подлежат зачислению:

       1) в бюджет Пенсионного фонда  РФ - по нормативу 60%;

       2) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - по нормативу 2 процента;

       3) в бюджеты территориальных фондов  обязательного медицинского страхования  - по нормативу 18%;

       4) в бюджет Фонда социального  страхования РФ - по нормативу  20%.

       Минфин Российской Федерации в Письме от 15 июля 2004 года №03-03-05/2/50 "О минимальном налоге при упрощенной системе налогообложения" дает разъяснение, что в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими квартальных авансовых платежей единого налога подлежат по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Согласно статье 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Таким образом, у налогоплательщиков есть возможность зачесть перечисленные в бюджет авансовые платежи по единому налогу в счет предстоящих налоговых платежей.

       Кроме того, в Письме Минфина Российской Федерации от 28 марта 2005 года №03-03-02-04/1/92 также сообщается: "в случае возникновения  у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса". 
 
 
 
 
 
 

       2. Решение задачи 

       2.1 ООО применяет упрощенную систему  налогообложения. Объект налогообложения  полученные доходы за минусом  произведенных расходов. Убытков  за прошлые годы у ООО   нет. За 9 месяцев отчетного периода  уплачены квартальные авансовые  платежи налога 600 тыс. руб. Доходы за год составили 12 млн. руб., расходы – 11,8 млн. руб. 

       Определить  сумму налога по упрощенной системе  налогообложения. 

             Решение:

             Налогоплательщик, который  применяет в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном статьей 346.18 НК РФ.

             Сумма минимального налога исчисляется за налоговый  период в размере 1 процента налоговой  базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

             Налоговым периодом при уплате минимального налога признается календарный год.

       1. Исходя из условий задачи, рассчитаем налогооблагаемую базу в соответствии со ст. 346.14; 346,15 и ст.346,18 НК РФ:

           12 млн. руб. – 11,8 млн. руб. = 200 тыс. руб.

2. Определим сумму налога при объекте налогообложения доходы,    уменьшенные на величину расходов:

       200 тыс. руб. x 15% = 30 тыс.руб.

       3. Рассчитаем минимальный налог (ст.346.18): 12 млн.руб.x 1% = 120

       тыс.руб.

4. Сравним исчисленные суммы: 30 тыс. руб. < 120 тыс. руб.

       По  полученным результатам видно, что  сумма налога,  подлежащая уплате в бюджет: 120 тыс. руб. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Список  используемых источников 

       1. Российская Федерация . Налоговый кодекс Российской Федерации : части первая и вторая.- М: ИНФРА –М, 2011 г.-540с

       2. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации [Текст]: закон Российской Федерации [принят 11.11.03 г. №147-ФЗ] // Консультант

       3. Качур, О.В. Налоги и налогообложение  : учеб. пособие / О. В. Качур . - М. : КноРус, 2007. - 304 с.

       4. Пансков ,В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации : Учебник \ В.Г. Пансков.- М.: Финансы и статистика, 2005.- 464с.

       4. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение  : учебник для вузов / под ред. Д. Г. Черника .- 3-е изд. - М. : МЦФЭР, 2006. - 528 с.

       5. Троянская, М.А. Специальные налоговые режимы  : методические указания по подготовке контрольных работ / М. А. Троянская. - Оренбург : ОГУ, 2005. - 32 .

       6.