Методы признания доходов и расходов в налоговом учете

В указанной статье перечислены и другие виды расходов, которые нельзя признавать для целей налогообложения прибыли. Так, нельзя учитывать расходы на выплату материальной помощи работникам (п. 23), налогооблагаемая прибыль не уменьшается и на стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных  с  такой  передачей  (п.  16). 
          У бухгалтеров организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возникают дополнительные сложности. 
Кроме того, что на них распространяется принципиальное требование об экономической обоснованности и документальном подтверждении, установленное в ст. 252 НК РФ, однако и возможности признания различных видов расходов "упрощенцев" еще более ограничены, чем при общем режиме. Ведь если для налогообложения прибыли есть лишь ст. 270 НК РФ и лимитирование отдельных видов расходов, хотя перечень расходов, которые в принципе могут быть учтены при налогообложении прибыли, открыт, то при "упрощенке" в расходы можно включить только те виды затрат, которые прямо поименованы  в  (п.  1  ст.  346.16  НК  РФ.)  
         Плюс ко всему все фирмы, применяющие УСН, должны определять доходы и расходы кассовым методом. А потому до тех пор, пока ценности, работы, услуги не оплачены (из кассы, с расчетного счета, путем передачи имущества и т.д.), расходы признавать нельзя. А для материалов существует еще одно дополнение - даже если они уже оплачены, но еще не отпущены в производство, списать их стоимость тоже нельзя.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Методы признания доходов и  расходов в налоговом учете

2.1 Кассовый метод

  Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за  каждый  квартал. 
         При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности  иным  способом. 
          Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием  услуг,  передачей  имущественных  прав). 
         Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. 
          Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Таким образом, организации, которые работают по кассовому методу, должны ежеквартально проверять  правомерность его применения. Предельный показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) является «плавающей»  величиной. А это значит, что средний  размер выручки от реализации за любые  четыре квартала не должен превышать  одного миллиона рублей.

Пример 1

Организация применяет кассовый метод с 1 января 2011 года. По окончании III квартала 2011 года она проверяет  правомерность применения данного  метода для целей исчисления налога на прибыль.

Выручка от реализации товаров  без учета НДС и налога с  продаж составила:

за IV квартал 2010 года -- 400 000 руб.;

за I квартал 2011 года -- 800 000 руб.;

за II квартал 2011 года – 1 000 000 руб.;

за III квартал 2011 года -- 500 000 руб.

Определим, сможет ли организация  и в дальнейшем применять кассовый метод признания доходов и  расходов:

(400 000 руб. + 800 000 руб. + 1 000 000 руб. + 500 000 руб.) ? 4 = 675 000 руб.

Поскольку в среднем за четыре квартала, предшествовавших IV кварталу 2011 года, выручка от реализации товаров не превысила одного миллиона рублей, организация вправе и в IV квартале применять кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль.

Пример 3

Организация применяет кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль с 1 января 2011 года. По итогам работы за 9 месяцев 2011 года она проверяет возможность дальнейшего применения кассового метода.

Выручка от реализации составила:

за IV квартал 2010 года -- 1 000 000 руб.;

за I квартал 2011 года -- 500 000 руб.;

за II квартал 2011 года -- 500 000 руб.;

за III квартал 2011 года -- 2 500 000 руб.

Определим, вправе ли организация  применять кассовый метод признания  доходов и расходов в IV квартале 2011 года:

(1 000 000 руб. + 500 000 руб. + 500 000 руб. + 2 500 000 руб.) : 4 = 1 125 000 руб.

Средняя выручка от реализации превысила предельный показатель. Следовательно, организация должна перейти на метод начисления с 1 января 2011 года и пересчитать доходы и расходы с указанной даты по методу начисления. С 1 января 2012 года организация может применять кассовый метод, если выручка от реализации в среднем за 2011 год не превысит предельный показатель.

Уплата налога на прибыль  при применении кассового метода осуществляется в порядке, предусмотренном  в ст. 286 НК РФ. Поскольку выручка  от реализации у названных выше организаций  в среднем не превышает одного миллиона рублей, они применяют п. 3 ст. 286 НК РФ. Согласно этому пункту организации уплачивают квартальные  авансовые платежи по итогам отчетного  периода и налог на прибыль  по окончании налогового периода.

Организации, применяющие  кассовый метод, могут перейти на исчисление ежемесячных авансовых  платежей исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае суммы авансовых  платежей исчисляются налогоплательщиками  исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответствующего месяца. Организации вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего  налоговому периоду, в котором происходит переход на данную систему уплаты авансовых платежей. При этом система  уплаты авансовых платежей не может  изменяться налогоплательщиком в течение  налогового периода.

 

2.2 Метод начисления 

В целях настоящей главы  доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного  имущества (работ, услуг) и (или) имущественных  прав (метод начисления).

 По доходам, относящимся  к нескольким отчетным (налоговым)  периодам, и в случае, если связь  между доходами и расходами  не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с  длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в  случае, если условиями заключенных  договоров не предусмотрена поэтапная  сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в  соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

 Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено  настоящей главой, датой получения  дохода признается дата реализации  товаров (работ, услуг, имущественных  прав), определяемой в соответствии  с пунктом 1 статьи 39 настоящего  Кодекса, независимо от фактического  поступления денежных средств  (иного имущества (работ, услуг)  и (или) имущественных прав) в  их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Датой реализации принадлежащих  налогоплательщику ценных бумаг  также признается дата прекращения  обязательств по передаче ценных бумаг  зачетом встречных однородных требований.

В целях настоящей главы  однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем  прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного  фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

При этом зачет встречных  однородных требований должен подтверждаться документами в соответствии с  законодательством Российской Федерации  о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в том числе  отчетами клиринговой организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации оказывают налогоплательщику  клиринговые, брокерские услуги или  осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика.

Для внереализационных доходов  датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами  акта приема-передачи имущества  (приемки-сдачи работ, услуг) - для  доходов:

- в виде безвозмездно  полученного имущества (работ,  услуг);

- по иным аналогичным  доходам;

2) дата поступления денежных  средств на расчетный счет (в  кассу) налогоплательщика - для  доходов:

- в виде дивидендов  от долевого участия в деятельности  других организаций;

- в виде безвозмездно  полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата  ранее уплаченных некоммерческим  организациям взносов, которые  были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных  доходов;

3) дата осуществления расчетов  в соответствии с условиями  заключенных договоров или предъявления  налогоплательщику документов, служащих  основанием для произведения  расчетов, либо последний день  отчетного (налогового) периода - для доходов:

- от сдачи имущества  в аренду;

- в виде лицензионных  платежей (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности;

- в виде иных аналогичных  доходов;

4) дата признания должником  либо дата вступления в законную  силу решения суда - по доходам  в виде штрафов, пеней и (или)  иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения  убытков (ущерба);

5) последний день отчетного  (налогового) периода - по доходам:

- в виде сумм восстановленных  резервов и иным аналогичным  доходам;

- в виде распределенного  в пользу налогоплательщика при  его участии в простом товариществе  дохода;

- по доходам от доверительного  управления имуществом;

- по иным аналогичным  доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения  документов, подтверждающих наличие  дохода) - по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права  собственности на иностранную  валюту и драгоценные металлы  при совершении операций с  иностранной валютой и драгоценными  металлами, а также последнее  число текущего месяца - по доходам  в виде положительной курсовой  разницы по имуществу и требованиям  (обязательствам), стоимость которых  выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), и положительной  переоценки стоимости драгоценных  металлов;

8) дата составления акта  ликвидации амортизируемого имущества,  оформленного в соответствии  с требованиями бухгалтерского  учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель  имущества (в том числе денежных  средств) фактически использовал  указанное имущество (в том  числе денежные средства) не по  целевому назначению либо нарушил  условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества  (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего Кодекса;

10) дата перехода права  собственности на иностранную  валюту для доходов от продажи  (покупки) иностранной валюты.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.