Материальная выгода

Даже  если полученные под отчет деньги работник в установленный срок не вернул, к нему не переходит право  собственности на них. Следовательно, не возвращенные в срок денежные средства не являются доходом подотчетного лица. (Такой доход может возникнуть только в том случае, если не возвращенные в срок денежные средства будут списаны  с работника за счет средств организации.)

Не возникает  в этом случае и материальной выгоды. Как уже было указано выше, договор  займа должен быть заключен в письменной форме. При выдаче же денег под  отчет такой договор не заключается, и заемные отношения между  организацией и работником отсутствуют. Поэтому нет оснований исчислять  материальную выгоду в виде экономии на процентах. У работника лишь образуется задолженность по возврату полученных от организации под отчет денежных средств.

Приобретение товаров на льготных условиях

Материальная  выгода возникает, если человек покупает по льготным ценам товары (работы, услуги) у организации (индивидуального  предпринимателя), по отношению к  которой он является взаимозависимым лицом.

Сумма материальной выгоды в данной ситуации определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых  в обычных условиях этой организацией (индивидуальным предпринимателем), над  ценами реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Налог с полученной суммы материальной выгоды уплачивается налогоплательщиками  – налоговыми резидентами РФ по ставке 13 процентов, а налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, – по ставке 30 процентов.

Согласно  пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса  РФ взаимозависимыми считаются организации  или физические лица, если отношения  между ними влияют на их экономическую  деятельность. Такая ситуация возможна, когда:

–одна организация прямо или косвенно (например, через дочернее предприятие) владеет более чем 20 процентами уставного  капитала другой организации;  

–одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению (например, директор предприятия и один из работников, начальник отдела и его подчиненный);

–физические лица являются супругами или родственниками, усыновителем и усыновленным, попечителем и опекаемым.

Обратите  внимание: других формальных оснований, по которым предприятия автоматически  признаются взаимозависимыми, Налоговый  кодекс РФ не предусматривает. Поэтому, пока обратное не будет доказано в  суде, организация и ее работники  не признаются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, если буквально следовать  нормам Налогового кодекса, налоговики не имеют права рассчитывать материальную выгоду, если предприятие продает  продукцию своим работникам по льготным ценам.

Однако  суд может признать лица взаимозависимыми и в других случаях. Правда, для  этого налоговики должны доказать суду, что отношения между данными  лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). На это указывает пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса РФ.

К сожалению, существующая арбитражная практика говорит о том, что судьи во многих случаях признают организацию  и ее работников взаимозависимыми лицами. Например, в информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. № 71 указывается, что с учетом конкретных обстоятельств могут  быть признаны взаимозависимыми юридическое лицо и его директор.

Еще хуже обстоит дело, если товар продаст  своему работнику индивидуальный предприниматель. Тогда материальную выгоду необходимо будет подсчитать. Ведь в этом случае работник подчиняется предпринимателю и, значит, согласно статье 20 Налогового кодекса РФ, они считаются взаимозависимыми лицами.

ПРИМЕР  Индивидуальный предприниматель, занимающийся розничной торговлей телевизоров, продавал своим работникам телевизоры по ценам ниже тех, по которым телевизоры с аналогичными характеристиками продавались  сторонним покупателям.

В этом случае индивидуальный предприниматель  как налоговый агент должен определить материальную выгоду как превышение цены реализации идентичных телевизоров  сторонним покупателям (не являющимся для предпринимателя взаимозависимыми лицами), над ценами реализации телевизоров своим работникам.

Расчет  должен производиться для каждого  работника, купившего телевизор  по льготной цене. Налог придется исчислить  с полученной каждым работником –  резидентом РФ – суммы материальной выгоды по ставке 13 процентов.

Поэтому, чтобы минимизировать возможные  фискальные риски, нужно избегать ситуации, когда организация (индивидуальный предприниматель) продают товары своим  работникам по льготным ценам.  

Приобретение  ценных бумаг 

Материальная  выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, – это разница между  суммой, которую покупатель – физическое лицо за них уплатил, и рыночной ценой  бумаг с учетом предельной границы  колебаний этой цены. Так записано в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса  РФ. Налог с такой материальной выгоды может платить как покупатель ценных бумаг, так и его уполномоченный представитель – организация, продавшая  эти бумаги. При этом рыночную цену бумаги нужно брать на тот день, когда была заключена сделка.

Порядок определения рыночной цены и предельной границы ее колебаний утвержден  Постановлением ФКЦБ России от 24 декабря 2003 г. № 03-52/пс. Причем в этом документе  речь идет только об эмиссионных ценных бумагах, которые обращаются на организованном рынке. А значит, если работник приобрел у фирмы бумаги, которые на таком  рынке не обращаются (например, нефинансовые векселя), то о материальной выгоде говорить не приходится.