Малое предпринимательство как субъект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации" субъектами малого предпринимательства могут  быть внесенные в Единый государственный  реестр юридических лиц коммерческие организации, физические лица - индивидуальные предприниматели. [2]

Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять  упрощенную систему организациям, у  которых есть хотя бы один филиал или  представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала  или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ), а также если оно  не будет отражено в учредительных  документах, то можно без проблем  и дальше быть на "упрощенке". Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 27 марта 2008 г. N 03-11-04/2/60: «Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то такая организация вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения. При этом уплата налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, производится головной организаций по месту ее нахождения». [3] И от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/2/57: «если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то, по нашему мнению, организация вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения». [4]

Не имеют права  применять упрощенный налоговый  режим организации, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Индивидуальные  предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются  от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых  по налоговым ставкам, предусмотренным  п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);

- налога на добавленную стоимость  (за исключением случаев, когда  индивидуальный предприниматель,  в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, выступает налоговым агентом);

- налога на имущество физических  лиц (в отношении имущества,  используемого для осуществления  предпринимательской деятельности).

Следует особо отметить, что и  организации, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, за работников предприниматель уплачивает фиксированные  взносы на финансирование страховой  и накопительной части трудовой пенсии в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Объектом налогообложения  единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ: а) доходы;  б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются  следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы, 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налог исчисляется как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При  этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Начиная с 2006 года, индивидуальные предприниматели могут перейти  на упрощенную систему налогообложения  на основе патента. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, если они не привлекают в своей предпринимательской  деятельности наемных работников, в  том числе по договорам гражданско-правового  характера, и осуществляют один из следующих  видов предпринимательской деятельности:

- пошив и ремонт одежды и других швейных изделий и головных уборов (из фетра, ткани и других материалов), изготовление и ремонт трикотажных, вязаных изделий и изделий из меха;

- изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной), мебели, ковровых изделий, металлоизделий, изготовление галантерейных изделий и бижутерии, искусственных цветов и венков, ремонт часов и выполнение граверных работ;

- изготовление и ремонт игрушек, сувениров, фото-, кино- и видео-услуги;

-ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, мойку автотранспортных средств;

-ремонт квартир, электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, художественно-оформительские и дизайнерские работы чертежно-графические работы, переплетные работы;

- услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организацию и ведение кружков и студий; сдачу в аренду квартир и гаражей, ветеринарное обслуживание; ритуальные услуги и другие, перечисленные в НК РФ услуги.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными  предпринимателями упрощенной системы  налогообложения на основе патента, является выдаваемый индивидуальному  предпринимателю налоговым органом  патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Форма патента утверждается ФНС  России. Патент выдается по выбору налогоплательщика  на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год.[5]

Заявление на получение патента  подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту  постановки индивидуального предпринимателя  на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Форма указанного заявления  утверждается ФНС России. Налоговый  орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю  патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При выдаче патента  заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом  органе.

Годовая стоимость патента  определяется как соответствующая  налоговой ставке 6%-ная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода устанавливается  законами субъектов РФ по каждому  из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальным предпринимателем УСН  на основе патента. При этом Кодексом не запрещается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской  деятельности индивидуальными предпринимателями  на территории соответствующего субъекта РФ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения  на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 дней после начала осуществления  предпринимательской деятельности на основе патента.[5]

При нарушении условий  применения упрощенной системы налогообложения  на основе патента индивидуальный предприниматель  теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который  был выдан патент. В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с  общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем не возвращается. Оплата оставшейся части  стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который  был получен патент.[5]

4. Единый налог на вмененный доход

Особенностью единого налога на вмененный доход в отличие от упрощенной системы налогообложения является то, что плательщик не имеет права выбора: если его деятельность попадает под установленный перечень, он будет обязан платить единый налог на вмененный доход.[7] Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении следующих видов деятельности:

1. оказание бытовых услуг;
2. оказание ветеринарных услуг;
3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны в площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5. оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
6. оказания бытовых услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м;
7. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
8. распространения и/или размещения наружной рекламы.

Основными понятиями единого налога на вмененный доход являются:

- вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;

- базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

- корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

К2 - корректирующий коэффициент  базовой доходности, учитывающий  совокупность особенностей ведения  предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места  ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных  табло, площадь информационного  поля наружной рекламы с любым  способом нанесения изображения, площадь  информационного поля наружной рекламы  с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и  грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения  и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

Объектом налогообложения  признается вмененный доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской  деятельности на величину физического  показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 15%. Налоговым периодом является квартал. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. [8]

Сумма единого налога на вмененный доход уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Единый налог на вмененный  доход справедливо было бы назвать региональным налогом, так как законами субъектов РФ определяются: порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта РФ; виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД единый налог, в пределах установленного перечня; значение коэффициента К₂.

В совокупности с единым налогом по упрощенной системе налогообложения этот налог будет играть важную роль в составе доходов местных бюджетов. Данное решение представляется справедливым, учитывая наличие значительных резервов повышения собираемости налогов по специальным режимам за счет лучшего налогового администрирования именно на местном уровне (организация рейдов, проверок полноты и своевременности уплаты налогов налогоплательщиками, находящимися и осуществляющими деятельность в конкретном муниципальном образовании).

Применение единого налога не вмененный доход в России вряд ли определяется только фискальными целями. Методика налога не отличается гибкостью, т.е. не учитывает всей совокупности факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Кроме того, налог не содержит стимулирующих элементов, правила его взимания противоречивы. Универсальным показателем для налогообложения является прибыль организации [6]. Именно налог на прибыль отвечает требованиям либеральной рыночной экономики. Однако, коль скоро отдельные представители бизнеса в России «уходят» от налога на прибыль, а налоговые органы не в силах собрать его в полной мере, вводится единым налогом на вмененный доход, основная задача которого – перевести всех потенциальных плательщиков в легальный сектор. Поэтому единый налог на вмененный доход должен носить временный характер.