Кредитные операции банка и НДС

     Тольятти 2009

      Содержание:

     Введение                                                                                                         3

1. Налоги коммерческих банков                                                                  5
2. Налоговые платежи банка «Альфа»                                                        9

     Заключение                                                                                                  18

     Список использованной литературы                                                         19

     ВВЕДЕНИЕ

     Налогообложение банков представляет собой одну из наиболее интересных тем в контексте развития интеграционных процессов в банковском бизнесе. Актуальность вопросов реформирования национальной банковской системы, ее интеграции в мировое банковское сообщество обусловлена переходом России к принципиально новым экономическим отношениям. Формирование рыночных отношений и развитие адекватных мер государственного регулирования затрагивает не отдельные стороны финансовой деятельности экономических агентов, а весь комплекс финансово-кредитных отношений в национальном хозяйстве. В этих условиях необходимо последовательно реформировать банковскую систему страны, обеспечивая эффективную работу ее отдельных элементов.

     Теоретические основы данной темы российские экономисты стали разрабатывать только с 1990 года, так как до этого времени налоговая система нашей страны была развита очень слабо практически все предприятия и организации принадлежали государству, а, следовательно, весь доход поступал в государственный бюджет. Налоги, правда, существовали в то время, главным из которых был налог по обороту, однако в формировании доходов государства они играли незначительную роль.

     Также, сама банковская система играла очень  незначительную роль в кредитовании промышленности (что па сегодняшний день является главным источником доходов банка), а существовала главным образом для привлечения денежных средств от населения, которые гоже шли в доход государства, осуществления денежных расчетов между предприятиями, и для осуществления стабильности работы во внешнеэкономическом секторе.

     Все это, говорит о том, что банковская система, созданная в начале 90-х  годов, для России была практически  новым сектором экономики. Поэтому  законодательная база, в том числе  по налогообложению кредитных учреждений, была очень неустойчива и неподготовлена к тем условиям, при которых существовали банки. В добавок к тем условиям, налоговое законодательство, прежде всего, строилось на основе производственного сектора, и с целью как можно быстрее наполнить бюджет деньгами; налоговому законодательству в сфере кредитных учреждений, было отдано очень мало места, поэтому нормальных налоговых платежей в бюджет от этого сектора экономики не поступало.

     На сегодняшний день, в литературе уделяется довольно незначительное место налогообложению кредитных организаций, которое главным образом направлено на освещение существующего законодательства, нежели на анализ проблем, и нахождения путей выхода из них.

     Практически полностью отсутствует информация, о доли налоговых платежей собранных с коммерческих банков в общей сумме доходов Государственного бюджета, что довольно-таки затрудняет анализ состояния банковского сектора, а он в настоящее время находится па стадии подъема, и занимает существенную область в экономики пашей страны.

     Только, с конца 90-х годов начинает выходить в свет специализированный журнал «Налогообложение, учет и отчетность коммерческих банков», который стал более глубоко освещать проблемы налогового законодательства. Однако, главной проблемой, которая затрагивается в этом издании налог на прибыль организаций, что в принципе обоснованно, так как этот налог является главным налогом, уплачиваемый банками. Но все-таки слабо здесь слабо затронуты другие налоги уплачиваемые банками. Обосновывается это в первую очередь тем, что эти платежи производятся практически также как и в других секторах экономки, по все-таки и здесь есть свои особенности.

      1. НАЛОГИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

     Глава 21 части второй Кодекса, посвященная  НДС, сохранила в общих чертах действовавший в прошлом порядок налогообложения банковской деятельности. Операции, определяемые в главе 21 как «банковские», не являются объектом налогообложения. Список таких операции, за отдельными исключениями, соответствует перечню банковских операций и сделок, приведенному в Законе РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». В числе таких операций глава 21 называет: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады и их размещение от имени банков и за их счет; расчетно-кассовое обслуживание (за исключением инкассации); купля-продажа иностранной валюты (в том числе посреднические услуги); выдача банковских гарантий и поручительств. [16, с.271]

     Банковские  операции, не попавшие в данный список, подлежал обложению НДС на общих основаниях. Среди таких операций можно выделить реализацию услуг в интересах другого лица по договору комиссии или поручения, доходы от которой составляют, в среднем, основную часть налогооблагаемой базы у коммерческих банков. Доходы, полученные банками по таким договорам, не освобождаются от НДС, даже если реализуемые услуги относятся к банковским операциям, не облагаемым налогом.

     Среди операций коммерческих банков, облагаемых НДС, также наиболее часто встречаются: предоставление имущества в аренду, осуществление валютного контроля, лизинг, консультации, реализация имущества банков. Штрафы, полученные за нарушение обязательств, но операциям, облагаемым НДС, также подлежат налогообложению.

     Изменения, внесенные главой 21 Кодекса в  порядок определения налогооблагаемой базы по НДС, у коммерческих банков выражаются в некотором расширении списка «банковских» операций. С 2001  г. в разряд необлагаемых переведены операции по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств и денежной форме. Кроме того, к необлагаемым операциям отнесено оказание услуг по установке и эксплуатации системы «клиент-банк» (включая консультационные услуги).

     Еще более значительные изменения, касающиеся коммерческих банков, состоят во введении нового порядка уплаты НДС. Статья 145 главы 21 предусматривает, что организация может быть полностью освобождена от обязанностей плательщика НДС, если размер ее налоговой базы за три месяца подряд не превысил 1 млн. руб. В этом случае налогоплательщик может быть освобожден от уплаты налога на год вперед. Данное нововведение позволяет большинству средних и мелких банков, у которых из-за освобождения большей части банковских операций от налогообложения, объем облагаемой выручки от реализации услуг за квартал обычно не превышает 1 млн. руб., вообще не платить НДС. Таким образом можно экономить не только па суммах налога, но и на затратах труда и времени, необходимых для его расчета. [16, с.27]

     Кроме того, полностью отменены авансовые  платежи по налогу, а те банки, у которых ежемесячные в течение квартала суммы выручки от реализации услуг не превышают 1 млн. руб., вправе перейти на ежеквартальную уплату налога и предоставление налоговых деклараций.

     Таким образом, изменения, внесенные в  порядок исчисления и уплаты НДС частью второй Налогового кодекса, можно охарактеризовать как реально способствующие достижению следующих целей:

• снижению налогового бремени на коммерческие банки путем сужения налогооблагаемой базы;
• упрощению системы налогообложения путём сокращения трудовых и материальных затрат налогоплательщиков по расчету и уплате налога;
• усовершенствованию системы  сбора налога путем освобождения налоговых органов от функции  взимания незначительных сумм налога, издержки  по  сбору  которых  зачастую  перекрывают получаемые доходы;

     высвобожденные  же ресурсы послужат усилению контроля за поступлением действительно значимых сумм.

     Определенное  влияние на налоговое бремя коммерческих банков оказывают платежи, зачисляемые  во внебюджетные фонды. До этого года таких фондов было четыре: Пенсионный фонд Российской Федерации. Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования.

     Базой для расчета взносов в фонды  служили выплаты, начисляемые банками-работодателями в пользу работников по всем основаниям и формам. Поэтому величина сумм, уплачиваемой банками во внебюджетные фонды, зависела от двух основных условий: числа работников и размера начисляемой им заработной платы (и других доходов). На последнюю величину значительное влияние оказывало распространение практики уплаты некоторыми банками части зарплаты сотрудников неофициальными путями без отражения этих сумм в учете. По этой причине (наряду с прочими), суммы, уплачиваемые разными банками во внебюджетные фонды, могли значительно различаться.

     С 1 января 2001 г. платежи во внебюджетные фонды (исключая Государственный Фонд занятости населения Российской Федерации) объединены в единый социальный налог. Глава 24 части второй Налогового Кодекса, посвященная этому налогу, устанавливает регрессивную шкалу обложения, чего не было ранее. Верхняя граница общей ставки составляет 35,6 %. Это на 2,9% меньше, чем действовавшая до этого совокупная ставка отчислений во все внебюджетные фонды. Максимальная ставка применяется к банкам, выплатившим каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года в среднем до 100 тыс. руб. (8333 руб. в месяц). По мере возрастания налогооблагаемой базы по каждому работнику ставка налога уменьшается.

     В контексте обозначенных целей налоговой реформы, достижению которых  должен способствовать Налоговый кодекс, перечисленные нововведения должны служить средством снижения налогового бремени (за счет уменьшения налоговых ставок) и стимулирования легальных выплат заработной платы (за счет введения регрессивной шкалы). Последнее, что мысли законодателей, приведет к расширению налоговой базы и увеличению доходов бюджета.

     Однако  достижение именно этой цели представляется сомнительным по двум причинам.

     Во-первых, ставка налога снижена совершено незначительно и поэтому не вызовет сколько-нибудь заметных положительных сдвигов. Во-вторых, нижний уровень налогооблагаемой базы, начиная с которого применяется регрессивная шкала, слишком высока 8333 руб. в месяц (если средний уровень зарплаты по России, который согласно данным Госкомстата, составляет 2900 руб. отражает истинную картину) для того, чтобы побудить работодателей легализовать все выплаты своим сотрудникам.

     Помимо этого, вызовет затруднения усложненный порядок расчета конкретной ставки налога, применяемой в определенном налоговом периоде. Для этого определяется средняя величина налоговой базы на каждого работающего путем сложного расчета, устраняющего влияние доходов наиболее высокооплачиваемых работников на средний уровень доходов по организации.

     Однако  единый социальный налог имеет ряд  положительных сторон, которые позволяют  оценивать его введение как благотворно влияющее на деятельность коммерческих банков России. [12, с.242]

     Во-первых, уменьшение налоговой ставки хотя и невелико, но все-таки послужит достижению цели снижения налогового бремени.

     Во-вторых, положительно повлияет введение единого  по всем фондам и более четкого  перечня льгот и выплат, на которые  налог не начисляется. Это позволяет  избегать ошибок, возникавших при исчислении взносов в фонды по причине чрезмерного количества нормативных документов. Конечно, оба фактора способствуют упрощению налоговой системы.

     Закон РФ № 118-ФЗ отменил два налога, которые  из-за однородности налогооблагаемой базы (у предприятий - выручка от реализации, а у банков — валовой доход) принято объединять в понятие «оборотные налоги». К их числу относятся налог на пользователей автомобильных дорог (федерального уровня) и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (местного уровня). Первый налог отменяется постепенно: с 1 января 2001 г, его ставка снижена с 2,5% до 1%, а с 1 января 2003 г. отменяется полностью. Второй, взимавшийся по ставке 1,5%, отменен сразу с 1 января 2001 г.

     Однако, в 2001 году, как мы можем видеть, не был затронут самый важный налог - налог на прибыль. По с продолжением налоговой реформы с 01 января 2002 года действует новая редакция налога на прибыль, введенная Федеральным законом от 06. Августа 2001 года №110-ФЗ.