Акцизы
определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.
Статья
181 определяет исчерпывающий список
подакцизных товаров. Законодатель
выделяет 10 видов подакцизных товаров,
которые можно сгруппировать
как:
- спиртосодержащая
продукция
- табачные
изделия
- автомобили
- горюче-смазочные
материалы
Налоговая база и налоговая
ставка определяются
отдельно по каждому виду подакцизных
товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.
Статья
182 НК РФ определяет объектом налогообложения следующие операции:
- реализация
на территории РФ лицами произведённых
ими подакцизных товаров;
- продажа лицами
переданных им на основании приговоров
или решений судов конфискованных или
бесхозяйных подакцизных товаров;
- передача
на территории РФ лицами произведённых
ими из предоставленного сырья подакцизных
товаров собственнику указанного сырья
либо другим лицам;
- передача
в структуре организации произведённых
подакцизных товаров для дальнейшего
производства неподакцизных товаров (кроме
прямогонного бензина и этилового спирта);
- передача
на территории РФ подакцизных товаров
для собственных нужд;
- передача
на территории РФ подакцизных товаров
в уставный
(складочный) капитал организаций,
паевые фонды кооперативов, в качестве
взноса по договору простого товарищества;
- передача
организацией произведенных ею подакцизных
товаров своему участнику при его выходе
из организации, а также передача в рамках
договора простого товарищества, при выделении
его доли из общего имущества или разделе
такого имущества;
- передача
произведенных подакцизных товаров на
переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных
товаров на таможенную территорию РФ;
- получение
денатурированного этилового спирта организацией,
имеющей свидетельство на производство
неспиртосодержащей продукции
- получение
прямогонного бензина организацией, имеющей
свидетельство на переработку прямогонного
бензина.
Статья
183 определяет операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
- передача
подакцизных товаров одним структурным
подразделением организации, не являющимся
самостоятельным налогоплательщиком,
для производства других подакцизных
товаров другому такому же структурному
подразделению этой организации;
- реализация
подакцизных товаров, помещенных под таможенный
режим экспорта, за пределы территории
Российской Федерации с учетом потерь
в пределах норм естественной убыли;
- первичная
реализация (передача) конфискованных
и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых произошел
отказ в пользу государства и которые
подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность, на
промышленную переработку под контролем
таможенных и (или) налоговых органов либо
уничтожение.
Перечисленные
операции не подлежат налогообложению
только при ведении и наличии
отдельного учета операций по производству
и реализации (передаче) таких подакцизных
товаров.
Не
подлежит налогообложению ввоз на таможенную
территорию РФ подакцизных товаров, от
которых произошел отказ в пользу государства
и которые подлежат обращению в государственную
и (или) муниципальную собственность.
Порядок
исчисления акциза (согласно Ст.194 - 198 НК
РФ):
- Сумма акциза
по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены твердые налоговые ставки,
исчисляется как произведение соответствующей
налоговой ставки и налоговой базы.
- Сумма акциза
по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены адвалорные (в процентах)
налоговые ставки, исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.
- Сумма акциза
по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены комбинированные налоговые
ставки, исчисляется как сумма, полученная
в результате сложения сумм акциза, исчисленных
как произведение твердой налоговой ставки
и объема реализованных подакцизных товаров
в натуральном выражении и как соответствующая
адвалорной (в процентах) налоговой ставке
процентная доля максимальной розничной
цены таких товаров.
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого
налогового периода применительно ко
всем операциям по реализации подакцизных
товаров, дата реализации (передачи) которых
относится к соответствующему налоговому
периоду.
Сроки
и порядок уплаты акциза (Ст.204-205
НК РФ):
- Уплата акциза
при реализации (передаче) налогоплательщиками
произведенных ими подакцизных товаров
производится исходя из фактической реализации
(передачи) товаров за истекший налоговый
период не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
- Уплата акциза
по прямогонному бензину и денатурированному
этиловому спирту налогоплательщиками,
имеющими свидетельство о регистрации
лица, совершающего операции с прямогонным
бензином, и (или) свидетельство о регистрации
организации, совершающей операции с денатурированным
этиловым спиртом, производится не позднее
25-го числа третьего месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.
- Таможенные
пошлины
Таможенная
пошлина — обязательный платеж, взимаемый
таможенными органами в связи с перемещением
товаров через таможенную границу.
Функция
взимания таможенных пошлин в Российской Федерации возложена на государственный
орган, уполномоченный в области таможенного
дела — Федеральную
таможенную службу
Ставки
таможенных пошлин определяются в соответствии
с ФЗ «О
таможенном тарифе» Российской
Федерации и зависят от вида товара, страны происхождения, а также условий, определяющих
применение специальных видов пошлин.
С 1 июля 2010 года вошел в силу новый закон
о «Таможенном тарифе» таможенного союза
трех государств: России, Белоруссии и
Казахстана. В зависимости от направления
облагаемых товаров выделяют:
- Импортные
(ввозные) пошлины — наиболее распространенный
как в мировой практике, так и в России
вид пошлин;
- Экспортные
(вывозные) пошлины — встречается значительно
реже импортных, в России применяется
в отношении сырьевых товаров (например, нефти). ВТО призывает
к полной отмене таких пошлин;
- Транзитные
пошлины — в настоящее время в РФ установлены
нулевые транзитные пошлины, в мире также
почти не используются.
В
России действует дифференцированный
таможенный тариф, при котором ставки
ввозных пошлин зависят от страны происхождения
товара:
- Базовые ставки
применяются к товарам, происходящим из
стран, торгово-политические отношения
которых с Россией предусматривают режим
наибольшего благоприятствования (почти
все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют
100 % от указанных в Таможенном тарифе;
- Если торгово-политические
отношения не предусматривают такого
режима, применяются максимальные ставки
таможенных пошлин, составляющие 200 % от
указанных в Таможенном тарифе;
- В отношении
товаров, страна происхождения которых
не установлена, применяются ставки ввозных
таможенных пошлин, применяемые к товарам,
происходящим из стран, торгово-политические
отношения с которыми предусматривают
режим наиболее благоприятствуемой нации,
за исключением случаев, когда таможенным
органом обнаружены признаки того, что
страной происхождения товаров является
страна, торгово-политические отношения
с которой не предусматривают режим наиболее
благоприятствуемой нации, либо предоставляется
обеспечение уплаты таможенных пошлин
по указанным ставкам;
- Преференциальные ставки
применяются по отношению к товарам, происходящим
из стран, отнесенных к категории развивающихся. В настоящее время
они составляют 75 % от базовых;
В
зависимости от способа исчисления
ставок таможенные пошлины подразделяют
на:
- Адвалорные —
определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Применяются
обычно к сырьевым и продовольственным
товарам, например, 5 % от таможенной стоимости.
Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения
должны основываться на достоверной, количественно
определяемой информации.
- Специфические —
устанавливаются в виде конкретной денежной
суммы за единицу (веса, объема, штуки и
др.) товара. Применяются, как правило,
к готовым изделиям, в России устанавливаются
в евро, например, 0,3 евро за
килограмм;
- Комбинированные —
при исчислении используются оба вышеупомянутых
вида ставок, при этом чаще всего уплате
подлежит большая из исчисленных сумм.
Например, 10 % от таможенной стоимости,
но не менее 0,5 евро за килограмм.
Особые
виды таможенных пошлин:
- Специальные —
могут использоваться в качестве защитной
меры от ввоза в Россию товаров в количестве
и на условиях, наносящих, или угрожающих
нанести ущерб отечественным производителям
подобных или конкурирующих товаров; как
ответ на дискриминационные действия
других стран и союзов, ущемляющие интересы
России; как способ пресечения недобросовестной конкуренции;
- Антидемпинговые —
предназначаются для защиты внутреннего
рынка от импорта товаров по демпинговым
ценам, что подразумевает более высокую
стоимость их на рынке страны-экспортера,
чем страны-импортера;
- Компенсационные —
вводятся на импортируемые товары, на
которые в стране их производства с целью
развития экспорта или замещения импорта
используются государственные субсидии,
что приводит к искусственному снижению
затрат на производство, а следовательно
и стоимости таких товаров;
- Сезонные —
могут устанавливаться для товаров, объемы
производства и реализации которых резко
колеблются в течение года (сельскохозяйственная продукция).