Контрольная работа по «Налоговому планированию на предприятии»

Уклонение от уплаты налогов  представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при  которой налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства.

Эти действия могут быть направлены, как на снижение положенного  размера подлежащих внесению в бюджет суммы налоговых платежей, так и на полное избежание уплаты налога или налогов.

Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения  правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот.

Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены различные виды ответственности, а именно: гражданско-правовая, административная, финансовая и уголовная.

При рассмотрении множества  способов данной категории необходимо отметить, что они, находясь в единой категории, тем не менее, неоднородны. Однако, исходя из тяжести содеянного, в результате незаконного уклонения от уплаты налогов можно выделить следующие способы.

Некриминальное уклонение  от уплаты налогов - это совершение налогоплательщиком действий, направленных на избежание или снижение налоговых выплат в бюджет посредством нарушения законодательства о налогах и сборах, влекущих применение к нарушителю мер налоговой ответственности (налоговых санкций). Данные действия налогоплательщика не образуют состав налогового преступления и не влекут наступления уголовной ответственности.

Исходя из отраслевой принадлежности норм законодательства, которые нарушаются при совершении уклонения от уплаты налогов некриминальными способами, можно выделить:

- налоговые правонарушения;

- таможенные правонарушения (при уплате налога на таможне).

Некриминальные способы  уклонения применяются в основном через нарушение гражданско-правовых норм и норм налогового законодательства: неправильное отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете, заключение фиктивных договоров, переоформление договоров и изменение их содержания после их исполнения, выплата санкций за несуществующие договорные нарушения, занижение стоимости ввозимых через таможенную границу товаров, и, соответственно, занижение сумм НДС, подлежащих уплате на таможне и т.д.

Криминальное уклонение  от уплаты налогов совершается путем  совершения налогоплательщиком противозаконных  действий, направленных на избежание  налога или снижение его размера, нарушающих не только нормы налогового, но и уголовного законодательство. Совершение уклонения от уплаты налогов данным способом влечет наступление для налогоплательщика уголовной ответственности. Данные способы составляют состав уголовных преступлений по ст.ст. 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ.

В соответствии с действующим  законодательством уголовная ответственность  возникает за следующие деяния:

- за уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов  с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере;

- за уклонение от  уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном или особо крупном размере;

- за неисполнение в  личных интересах обязанностей  налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов  и (или) сборов, подлежащих исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном или особо крупном размере.

2-ая категория способов

Законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути, это не уклонение от уплаты налогов, а оптимизация налогов. Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов.

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное  уменьшение налогов) - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это организация  деятельности предприятия, при которой  налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая  налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое  бремя для налогоплательщика  в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

 

3 Специальные метода  налоговой оптимизации. Метод  замены отношений

 

Как правило, одна и та же хозяйственная цель (приобретение имущества, получение дохода и т.д.) может быть достигнута несколькими путями. Действующее законодательство не ограничивает хозяйствующего субъекта в выборе формы и отдельных условий сделки, выборе контрагента и т.д. В силу диспозитивности гражданского права стороны могут заключить любой договор, содержащий любые условия, если он не противоречит общему смыслу гражданского законодательства. Предприниматель вправе самостоятельно выбирать любой из допустимых вариантов, принимая во внимание эффективность операции как в чисто экономическом плане, так и с точки зрения налогообложения.

На этом и базируется метод замены отношений: операция, предусматривающая  обременительное налогообложение  заменяется на операцию, позволяющую  достичь ту же или максимально  близкую цель, и при этом применить более льготный порядок налогообложения.

Любой гражданско-правовой договор содержит существенные условия, которые позволяют отграничить  данный вид договора от другого. Кроме  того, для каждого договора характерным  является его особый порядок исполнения. В связи с этим, необходимо особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей) и все существенные условия договора, а не только формальная сторона сделки (например, название договора). То есть замена не должна содержать признаков притворности или фиктивности - в противном случае налоговые органы в силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ в судебном порядке, а также, применив доктрину "существо над формой", могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообложения, соответствующий фактическому содержанию операции. Замене подлежит весь договор, и все фактические действия сторон должны свидетельствовать об исполнении именно этого договора.

Проиллюстрировать действие метода замены можно на следующих примерах.

1. Замена договора  купли-продажи основного средства  на договор лизинга

Налоговая оптимизация  в данном случае достигается следующим  образом. Вместо приобретения основного  средства по договору купли-продажи  оно приобретается в рамках договора лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. В результате последний имеет право:

1. Применить повышающий  коэффициент 3 к норме амортизации;

2. Лизинговые платежи,  направляемые на выкуп основного  средства включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения.

При обычной схеме  в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

2. Замена договора  купли-продажи основного средства  на договор аренды

Данная схема в некотором  роде производная от первой, но в  тоже время может иметь самостоятельное значение. Применять ее возможно, когда стороной по договору выступает физическое лицо.

3. Избежание обложения  налога на доходы физических  лиц сумм материальной выгоды  при выдаче работнику займа  на приобретение имущества

Выдача беспроцентного займа работнику является достаточно распространенной операцией. При этом сумма материальной выгоды в виде экономии на процентах подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке ст. 212 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье к доходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относится материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

Предоставление коммерческого  кредита гражданину не может быть рассмотрено в качестве получения материальной выгоды последним. Коммерческий кредит представляет собой отсрочку, либо рассрочку платежа по договору купли-продажи (поставки). В этой связи следует отметить, что хотя коммерческий кредит и является разновидностью займа, однако средства, уплата которых отсрочена или рассрочена, не могут рассматриваться в данном случае как полученные заемные средства, поскольку они изначально не были предоставлены покупателю в виде заемных средств. Вследствие этого, при предоставлении коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа, дохода в виде материальной выгоды у физического лица не возникает.

Данную операцию можно  заменить на следующую: имущество, необходимое  работнику, приобретается в собственность  предприятия, приходуется как товар, и на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа продается работнику.

Экономическую целесообразность операции необходимо просчитывать в  каждом конкретном случае индивидуально. Максимальный эффект может быть достигнут  при продаже дорогостоящего имущества (например, квартиры), в случаях значительных сроков рассрочки платежа и высокой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

4. Уменьшение налогообложения  в операциях по дарению (распределению,  выделению) квартир сотрудникам

Операции по распределению (предоставлению) работникам жилья, построенного (приобретенного) за счет средств предприятия, достаточно распространены на крупных предприятиях, особенно на тех из них, собственниками которых (акционерами, участниками) являются члены трудового коллектива. Как правило, жилые помещения передаются работнику в собственность.

Необходимо отметить, что операции по безвозмездной передаче жилых помещений в собственность  работников крайне обременительны в  плане налогообложения. В соответствии со ст. 211 Налогового кодекса РФ стоимость имущества безвозмездно переданного в собственность физических лиц подлежит включению в совокупный доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Помимо этого в соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 стоимость жилых помещений безвозмездно передаваемых физическим лицам по договору дарения подлежит включению в объект обложения налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Помимо налогов, которые уплачивает физическое лицо, предприятие должно исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества. Также, стоимость безвозмездно передаваемого жилого помещения включается в базу для исчисления единого социального налога, так как передача имущества рассматривается в качестве выплаты, произведенной в натуральной форме.

Простая замена названия договора дарения на договор безвозмездной  передачи имущества не даст ожидаемого результата, так как по смыслу ст. 572 Гражданского кодекса РФ дарение и безвозмездная передача - синонимы. Необходима замена всех отношений работника и предприятия.

Максимально эффективного результата можно добиться при следующем  порядке проведения операции:

- Физические лица вселяются в новые квартиры по договору коммерческого найма жилого помещения с взиманием платы за проживание и коммунальные услуги по нормам, установленным жилищным законодательством (в порядке, аналогичном порядку предоставления служебного жилья). Объекты налогообложения по налогу на доходы физических лиц и налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, отсутствуют. Также нет оснований для начисления единого социального налога.