Содержание 
 

     Задание 1 3

     Задание 2 11

     Задание 3 14

     Список литературы 16

 

      Задание 1

  За 9 месяцев текущего года предприятием  были осуществлены следующие  операции (мебельная фабрика):

     - отгружена продукция покупателям по ценам без НДС на сумму 3 700 000 руб.;

     - передано в качестве благотворительности  детскому дому продукции на  сумму 30 000 рублей без НДС;

     - на расчетный счет поступили  авансы от покупателей – 472 000 руб.

     Произведены расходы за квартал:

         - оплачены услуги банка – 5 000 рублей;

         - учтены счета-фактуры за аренду  имущества – 60 000 рублей;

     - израсходовано материалов на  производство продукции – 900 000 руб.;

     - начислена заработная плата работникам – 500 000 руб.;

     - права на регрессивную ставу  по ЕСН нет, налог исчислить  самостоятельно;

     - оплачены представительские расходы – 26 000 руб. без учета НДС;

     - получены, но не оплачены консультационные услуги– 15 000 руб. без учета НДС;

     В январе куплен микроавтобус по цене 924 000 рублей без НДС, введен в эксплуатацию, срок службы  - 84 месяца. Исчислите амортизацию самостоятельно линейным методом. Требуется исчислить налог на прибыль за 9 месяцев.

                                         Решение.

     В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая, как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

     В соответствии со ст. 248 НК РФ  доходы и расходы организации классифицируются на доходы и расходы  от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы и расходы.

     Так как средний размер выручки за предыдущие 9 месяцев превышает 1 млн  руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ),кассовый метод учета доходов и расходов применяться не может. Следовательно  доходы и расходы определяются по методу начисления. Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара  (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Внереализационные расходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег.

     1.Рассчитаем  доходы от реализации и расходы,  связанные с производством и  реализацией.

     1.1. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

     Найдем  доходы от реализации:

     1)поскольку доходы и расходы определяются по методу начисления, то в соответствии с подп.1 п.1 ст.251 НК РФ данные о сумме полученного на расчетный счет аванса от покупателей в счет предстоящей отгрузки товара  472 000 руб. в расчетах не участвуют;

     2)исходя  из условия задачи, к доходам от реализации относиться отгруженная покупателям продукция на сумму 3 700 000 руб.;

2.1. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Определим расходы, связанные с производством и реализацией.  К таким расходам относятся (п. ст.318 НК РФ):

     1)прямые  расходы на производство продукции:

     а) израсходованные материалы на производство продукции – 900 000 рублей за один квартал. Тогда расходы за 9 месяцев примем, как

     900 000*3=2 700 000 рублей;

     б) согласно п.4 ст.272 расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса расходов на оплату труда. Расходы на оплату труда работникам за один квартал 500 000 рублей. Тогда расходы за 9 месяцев на оплату труда примем, как

     500 000 * 3=1 500 000 рублей;

     в) согласно вступившей в силу с 1 января 2011 года  части 2 статьи 12 Федерального Закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ применяются следующие тарифы страховых взносов:

   - Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процентов. Отчисления в Пенсионный Фонд России составят:

     500 000*26% /100%= 130 000 рублей.

     А за 3 квартала  390 000 рублей соответственно.

   - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1 процента. Отчисления в Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования составит:

     500 000 *2.1% /100% = 10 500 рублей.

     За  3 квартала – 31 500 рублей.

   - Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3 процента. Отчисления в Территориальный Фонд Обязательного Медицинского Страхования составят:

     500 000 *3% /100% = 15 000 рублей.

     За  3 квартала – 45 000 рублей.

  - Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента. Отчисления в Фонд Социального Страхования:

     500 000*2,9% /100%=14 500 рублей.

     За 3 квартала – 43 500 рублей.

   - Размер страховых взносов на несчастные случаи и профзаболевания зависит от присвоенного организации ФСС класса профессионального риска. Указанному в задании виду деятельности (производство мебели - код по ОКВЭД 36.1) присвоен VIII класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,9%:

     500 000*0,9% /100%= 4 500 рублей.

     За 3 квартала -  13 500 рублей.

     г) согласно п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества. Значит, расходы на приобретение микроавтобуса в сумме 924 000 рублей  не могут уменьшить налогооблагаемую базу для определения налога на прибыль.

     д) приобретенный микроавтобус  принимаем к учету как основное средство (ОС), т.к. он предназначен для использования в производственной деятельности, срок  его использования определен как 84 месяца, т. е. больше 1 года, организация не предполагает его дальнейшую перепродажу и он может приносить доход в будущем.

     Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации.

     Начисление  амортизации, т. е. перенос первоначальной стоимости ОС на затраты, производится ежемесячно на первое число отчетного месяца.

          Исчислим амортизацию линейным методом.

Согласно п.3 ст.259.1 НК РФ  сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации  определяется по формуле:

                     1

               К = --- x 100%;

                  n

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного  использования данного объекта  амортизируемого имущества, выраженный  в месяцах;

Тогда  норма  амортизации:    

                           К = 1 / 84 x 100 % = 1,19 %

       Вычислим сумму начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации (А): 

                    А = Сперв x К /100%,

             где  Сперв -    первоначальная (восстановительная) стоимость объекта амортизируемого имущества, определяемая  как  сумма  расходов  на  его   приобретение,   сооружение, изготовление и  доведение  до  состояния,  в  котором  оно   пригодно для использования,  за  исключением  сумм  налогов,  учитываемых  в   составе расходов, т. е. без НДС.

     Тогда сумма месячной амортизации в  нашем случае:

       А=924 000 x 1,19% /100 % = 10 996 рублей.

     Т.к. микроавтобус был введен в эксплуатацию в январе этого года, а согласно п.3 ст.259.1 НК РФ по вновь поступившим основным средствам амортизация начисляется в месяце следующим за месяцем ввода в эксплуатацию, то амортизационные отчисления за 9 месяцев составят:

     8 месяцев *10996 рублей = 87 968 рублей.       

     2)прочие  расходы на производство и  реализацию продукции:

     а) в соответствии с  п.2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

     В нашем случае затраты на представительские  расходы составили 26 000 рублей. Но к учету мы можем принять только:

     500 000* 4% /100%=20 000 рублей.

     А к расходу за 9 месяцев можем  принять 60 000 рублей.

     б) согласно подп.15 п.1 ст.264 НК РФ полученные, но не оплаченные консультационные услуги  на сумму 15 000 рублей также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией и принимаются к расходу при исчислении налога на прибыль; Расходы на эту услугу за 9 месяцев составят – 45 000 рублей.

     в) в соответствии с подп.10 п.1.ст.264 арендная плата в сумме 60 000 рублей также относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией; Тогда расходы на аренду за 9 месяцев – 180 000 рублей.

2. Согласно ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

а) согласно п.15 ст.265 расходы на услуги банка, которые в нашем случае составляют 5 000 рублей;

А за 3 квартала расходы на услуги банка составят: 15 000 рублей.

 Согласно  п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом,     затраты, произведенные   организацией в рамках    благотворительной   деятельности, в том числе, в   виде   стоимости    переданной   готовой    продукции в нашем случае на сумму 30 000   рублей, переданные  детскому дому, в   расходах   при   исчислении  налога   на    прибыль не   учитываются.

     В соответствии со ст. 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.