Контрольная работа по "Налогам"

Задача 1

В январе отчетного года ООО «Юпитер» купило сепаратор для сортировки лома цветных металлов. Его первоначальная стоимость для целей налогообложения составила 100 000 руб. Предположим, что сепараторы такого класса входят в третью амортизационную группу. ООО «Юпитер» установило, что срок полезного использования сепаратора равен 4 годам (48 месяцам). Амортизация начисляется нелинейным методом. Допустим, что сепаратор для сортировки лома цветных металлов эксплуатируется в токсичной среде. ООО «Юпитер» решило увеличить норму его амортизации в 1,5 раза. Определить норму амортизации и амортизационные отчисления при этом методе.

 

Решение:

Пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ определено, что при применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого  имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100%,

где  K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 НК РФ в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, предусмотрены повышающие коэффициенты (но не выше 2).

В таком  случае норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) x 100% х ПК,

где  ПК – повышающий коэффициент амортизации.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в  котором остаточная стоимость объекта  амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация  по нему исчисляется в следующем  порядке: 1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Из условия  задачи норма амортизации сепаратора составит

К = (2/48) х 100% х 1,5 = 6,25%.

В таком  случае после ввода в эксплуатацию в феврале ООО «Юпитер» начислит амортизацию по сепаратору в сумме: 100 000 * 6,25% = 6 250 руб.

 

Задача 2

Исходя  из следующих данных, рассчитайте  сумму НДС, подлежащую к уплате в  бюджет.

1. за период выручка от реализации услуг – 480 тыс. руб., в том числе НДС 18 %.
2. получены проценты за хранение средств на расчетном счете – 0,5 тыс. руб.
3. начислена пеня к уплате поставщику – 2 тыс. руб.
4. поступил аванс на расчетный счет – 60 тыс. руб.
5. получена пеня от заказчика – 2,8 тыс. руб.
6. погашена дебиторская задолженность покупателя, возникшая в прошлом отчетном периоде – 160 тыс. руб., в том числе НДС 18 %.
7. поступили доходы по аренде – 100 тыс. руб.
8. закуплен без оплаты товар для оптовой продажи – 450 тыс. руб., в том числе НДС 18 %.
9. приобретены основные средства – 18 тыс. руб., в том числе НДС – 18 %., оплачены полностью, и введены в эксплуатацию.

 

Решение:

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость регламентируется главой 21 части второй Налогового кодекса  РФ.

В соответствии со ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения, поэтому со стоимости реализации услуг начисляется НДС к уплате в бюджет в сумме:

480 000 * 18%/118% = 73 220 руб.

При получении  налогоплательщиком оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (ст. 154 НК РФ). Следовательно, по операции 4 необходимо начислить НДС к уплате в бюджет с полученного аванса в сумме:

60 000 * 18%/118% = 9 152 руб.

Получаемые  налогоплательщиком доходы в виде процентов  по банковским депозитам при определении  налогооблагаемой базы для целей  исчисления НДС не учитываются, поскольку  такие доходы выручкой от реализации товаров (работ, услуг) не являются (не поименованы в ст. 146 НК РФ).

Ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В связи с этим поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности прошлого периода в сумме 160 000 руб. не является объектом налогообложения. По этой же причине не учитываются при расчете НДС поступившие денежные средства в оплату услуг аренды в сумме 100 000 руб. (указанные суммы в связи с применением «метода начисления» учтены в том отчетном периоде, к которому относятся).

Суммы, уплаченные поставщику при приобретении товарно-материальных ценностей, подлежат вычету при определении  суммы налога (при наличии счета-фактуры) (п. 2 ст. 171 НК РФ). К вычету принимается  сумма 

450 000 * 18%/118% = 68 644 руб.

НДС, уплаченный поставщику при приобретении объектов основных средств, также принимается  к вычету (после ввода в  эксплуатацию при соблюдении прочих условий), т.е. в сумме:

18 000 * 18%/118% = 2 746 руб.

На сегодняшний  день по вопросу обложения НДС штрафных санкций (пени, штрафы), полученных продавцом товаров (работ, услуг) за нарушение условий договоров, существуют две точки зрения. Специалисты налогового и финансового ведомств придерживаются позиции, что штрафные санкции (пени, штрафы) за нарушение условий договоров, уплачиваемые продавцу товаров (работ, услуг), являются суммами, связанными с оплатой товаров (работ, услуг), а следовательно, увеличивают налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (письма Минфина России от 17.08.2012 N 03-07-11/311, от 14.02.2012 N 03-07-11/41, от 04.07.2011 N 03-07-11/179, от 07.04.2011 N 03-07-11/81, от 11.01.2011 N 03-07-11/01, от 08.12.2009 N 03-07-11/311, от 28.04.2009 N 03-07-11/120, от 16.04.2009 N 03-07-11/107, от 16.03.2009 N 03-03-06/2/44, от 24.10.2008 N 03-07-11/344, от 07.10.2008 N 03-03-06/4/67, ФНС России от 09.08.2011 N АС-4-3/12914@, УФНС России по г. Москве от 28.04.2009 N 16-15/41799).

Судебные  органы придерживается противоположного мнения по этому вопросу. При этом позиция судебных органов основана на следующем. Взыскание неустойки в гражданском законодательстве связано с неисполнением или ненадлежащим исполнением гражданско-правовых обязательств независимо от формы (денежной или неденежной) этих обязательств и является мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, а не с оплатой товаров (работ, услуг). Следовательно, суммы неустойки, как ответственность за просрочку исполнения обязательств по договору, не связаны с оплатой в смысле положения ст. 162 НК РФ, соответственно, не подлежат обложению НДС (постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 N 11144/07, ФАС Московского округа от 01.12.2011 N Ф05-12728/11, от 11.03.2009 N КА-А40/1255-09, от 13.11.2008 N КА-А40/10586-08, ФАС Уральского округа от 16.02.2009 N Ф09-464/09-С3, от 15.03.2007 N Ф09-1664/07-С2, ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2008 N А13-5448/2007, от 11.12.2006 N А05-7544/2006-34, Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2011 N 09АП-32719/11).

Выводы  арбитражных судов в данном случае основаны на правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС  РФ от 05.02.2008 N 11144/07: суммы неустойки  как ответственность за просрочку  исполнения обязательств, полученные от контрагента по договору, не связаны  с оплатой товара по смыслу налогового законодательства, поэтому обложению  НДС не подлежат.

На основании  изложенного при решении задания  пени, выставленные поставщику, и пени, полученные от заказчика, не включены при расчете НДС к уплате.

Таким образом, к уплате в бюджет начислен НДС  в сумме

73 220 + 9 152 = 82 375 руб., а с учетом вычета в сумме 68 644 + 2 746 = 71 390 руб. сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составит 10 982 руб.