Контрольная работа по «Налогам и налогообложению»

Введение

 

С конца 1990-х  гг. налоговая система формируется  и развивается согласно кодифицированному  федеральному закону — НК РФ. В соответствии со ст. 12 НК РФ в РФ установлены три  вида налогов и сборов:

• федеральные  налоги и сборы;

• налоги субъектов  РФ (региональные налоги);

• местные налоги.

В настоящее  время  налоговую  систему России составляют 13 налогов и два сбора (госпошлина — это по своим признакам  сбор), в том числе федеральных — 10, региональных — 3, местных — 2. Следует также обратить внимание, что в рамках специальных налоговых режимов установлены три единых налога: единый сельскохозяйственный налог, единый налог при применении упрощенной системы налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление  государством  регулирующей  функции,  позволяя  ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. Разделение налогов по уровням власти целесообразно проводить с учетом следующих принципов:

• налоговые  доходы каждого  уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов  ведения;

• чем менее  мобильна налоговая база (стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения), тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. 

 • большинство  регулирующих налогов закрепляется  на федеральном уровне; • косвенные  налоги (взимаемые в виде надбавки  к цене товара) — акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины — взимаются на федеральном уровне;

• число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано. 

 

1  Налог на  доходы физических лиц

 

1. Законодательная база

 

Налоговый кодекс РФ, часть 2, глава 23.

В соответствии с действующим законодательством  все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие  доходы в пользу граждан, обязаны  удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй НК РФ, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог  является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

1. Равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида.
2. Налоговый кодекс РФ устанавливает объект налогообложения — совокупный годовой доход физического лица.

Возложения  на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Этот принцип можно было бы назвать принципом первичного взимания налога у источника получения Доходов. Вытекающий отсюда принцип — недопущение уплаты этого налога за плательщика, т.е. налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами.

4. Принцип предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе.
5. Установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода называемого стандартным налоговым вычетом.
6. Принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе РФ этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами.

7. Важнейшим принципом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

 

1.2 Плательщики  налога

 

Плательщиками налога с доходов физических лиц являются исключительно физические лица, как резиденты, так и нерезиденты.

 

1.3 Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения  налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним  относятся:

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные действия;
• дивиденды и проценты;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;
• суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого и недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, так и за ее пределами;
• доходы, полученные от использования Любых транспортных средств.

Следует отметить, что основным объектом обложения  является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные  услуги и за совершение действия и  бездействия.

 

1.4 Налоговая база

 

При определении  налоговой базы должны учитываться  не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной  формах, но также доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной  форме, налоговое законодательство относит оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.

Для определения  налоговой базы налогоплательщика  эти товары, работы или услуги должны быть оценены исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших  на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, налога с продаж, сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В случае получения  налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая  база определяется в зависимости  от того, в какой валюте им был  получен кредит или ссуда, и на каких условиях. В частности, при  пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из % действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода также возникает при приобретении товаров или услуг по заниженным ценам у взаимозависимых организаций. При этом дополнительная налоговая база возникает в виде превышение цены идентичных товаров, услуг, реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами сделки.

 

1.4.1 Доходы, не подлежащие налогообложению

 

При определении  доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, весьма важно отметить, что существует весьма широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы.

В частности, освобождены  от налогообложения государственные  пособия, а также выплаты и  компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение

составляют  лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным  ребенком. Не подлежат налогообложению  также пособия по безработице  и пособия по беременности и родам.

Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Не включаются в облагаемый доход все установленные  законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, переездом на работу в другую местность, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия, компенсационных выплат, связанных с гибелью военнослужащих или государственных служащих при использовании ими своих обязанностей, а также возмещением других подобных расходов.

К компенсационным  выплатам, в частности, относятся: оплата расходов по командировкам, расходы  на повышение профессионального  уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза  имущества при переводе работника  на работу в другую местность, оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

К компенсационным выплатам относятся также выходные пособия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений или организаций в соответствии с законодательством о труде, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При этом следует  иметь в виду, что отдельные  виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика  только в пределах, установленных  законодательством Подробное описание доходов, не подлежащих налогообложению  приведено в ст. 217 НК РФ. Можно выделить только основные направления:

• Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством.
• Не включаются в совокупный облагаемый доход суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях работодателями, как своим работникам, так и бывшим своим работникам, уволившимся на пенсию, но только в пределах до 4000 рублей в год. Соответственно суммы материальной помощи, превышающие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
• Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со смертью членов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершего работника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этой помощи независимо от ее размера.
• Не включаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника ее выплаты.

Не подлежат налогообложению выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций; выигрыши по лотереям, проводимым на основании лицензий.

• Проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам также не подлежат налогообложению.
• Не подлежат налогообложению и не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученные от сельскохозяйственной деятельности.

Значительные  льготы имеют налогоплательщики  в форме исключения из их облагаемого  дохода предоставляемых им бесплатно  или с частичной оплатой услуг  медицинского и оздоровительного характера. В частности, освобождены от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплаченных работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого налогом дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или же за счет средств фонда социального страхования России.