Контроль бюджетного відшкодування податку на додану вартість

Контроль  бюджетного відшкодування податку на додану вартість

УДК

Анотація. Дано оцінку дієвості заходів контролю щодо бюджетного відшкодування ПДВ та запропоновано шляхи його подальшого вдосконалення.

Аннотация. Дана оценка действенности мероприятий по бюджетному возмещению НДС и предложены пути его дальнейшего усовершенствования.

Annotation. The estimation of effectiveness of measures of relatively budgetary compensation of VAT and development of ways of further improvement are given.

Ключові слова: бюджетне відшкодування, податок на додану вартість, автоматичне бюджетне відшкодування, контроль бюджетного відшкодування.

Вступ. Податок на додану вартість (ПДВ) – один із податків, на якому базується податкова система України, забезпечуючи значну частку надходження доходів до бюджету. Разом з тим, і чи не найбільших втрат бюджет зазнає саме через цей податок. А тому для ефективного функ-ціонування економіки необхідно здійснювати належний контроль за його справлянням. Особливо це стосується контролю правомірності бюджет-ного відшкодування ПДВ.

Питаннями відшкодування ПДВ та впровадження контролю за ним присвячено багато праць вітчизняних вчених-економістів, у тому числі тких як Бохенко О. С., Гайдей Л. В., Мельник В., Романенко О.А.

Постановка завдання. Метою даної статті є оцінка дієвості заходів контролю бюджетного відшкодування ПДВ та розробка рекомендацій щодо подальшого їх вдосконалення.

Результати дослідження. Кожен зобов’язаний сплачувати податки і збори у порядку та розмірах, установлених законодавством. Але водночас кожен, хто сплатив податків надміру, має право на їх відшкодування. ПДВ – непрямий податок, який є часткою новоствореної вартості, входить до ціни реалізації товарів та сплачується споживачем до державного бюджету. Він був введений у 1992 р., замінивши податки з обороту та продажів. Сума ПДВ, що сплачується до бюджету, визна-чається як різниця сум податкових зобов’язань та податкового кредиту. В деяких випадках ця різниця має від’ємне значення. З 1997 р. під-приємства отримали право на бюджетне відшкодування ПДВ [1].

Згідно з пп. 14.1.18 Податкового кодексу України бюджетне вішко-дування – це відшкодування від’ємного значення ПДВ на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування ПДВ за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V ПКУ [2]. Таке трактування бюджетного відшкодування ПДВ дає підстави вра-жати новий порядок відшкодування податку більш детально регламен-тованим в частині підтвердження правомірності відшкодування за ре-зультатами перевірки платника.

Разом з тим, слід зазначити, що у  податковій практиці поширеними є випадки  неправомірного декларування ПДВ до відшкодування. Платни-ки часто включають до податкового кредиту суми податку за товари, придбані у фіктивних фірмах за фіктивними контрактами та накладними тощо. Тому, доцільним є запровадження механізму розмежування плат-ників при здійсненні контролю бюджетного відшкодування за критеріями ризиків. Так, п. 200.18 ПКУ передбачена процедура автоматичного відшкодування ПДВ. Суть її полягає в тому, що відшкодування здійсню-ється на підставі поданої заяви та проведеної камеральної перевірки податкової декларації за умови, що платник відповідає певним критеріям, визначеним ПКУ.

Вже на початку березня 2011 р. органами Державного казначейства України було здійснено автоматичне відшкодування  ПДВ 24 платникам податку на загальну суму 456,5 млн. грн. відповідно до наданої органами державної податкової служби узагальненої інформації та висновків . Протягом січня-липня 2011 р. сума відшкодованого ПДВ, порівняно з 2010 р. збільшилася з 9,7 млрд. грн. до 25,4 млрд. грн. або у 2,6 рази. За час дії нововведень, здійснено автоматичне відшкодування 161 платнику на суму 6,2 млрд. грн. [3].

Наявність суттєвих недоліків у  порядку відшкодування ПДВ вимагає здійснення заходів контролю, спрямованих на упередження незаконних заяв на відшкодування ПДВ, а також запровадження методів для стабілі-зації ситуації: подальше вдосконалення законодавчої бази, зокрема усунення суперечливих норм законодавства про ПДВ та систематизація відповідних нормативних актів; паралельно з удосконаленням законо-давства – проведення автоматизації роботи податкових органів та впровадження електронного варіанту подання звітності підприємствами. Адже податок на додану вартість – це надійне джерело збільшення доходів державного бюджету, а тому вирішення питання його реформу-вання є шляхом до створення ефективної податкової системи.

Висновки. Головною метою контролю бюджетного відшкодування ПДВ є досягнення оптимального співвідношення між фіскальною та сти-мулюючою фунуціями. ПДВ повинен забезпечувати як достатнє напов-нення державного бюджету так і стимулювати економічну активність суб’єктів господарювання. Нововведення, пов’язані з прийняття Подат-кового кодексу, стали позитивним кроком на шляху вдосконалення механізму відшкодування ПДВ. Так, автоматичне відшкодування ПДВ, скорочуюючи терміни отримання таких коштів для сумлінних платників, підвищує ліквідність та платоспроможність вітчизняних підприємств, а отже, забезпечує стабільне функціонування національної економіки.

Література: 1. Про податок на додану вартість : Закон України від 03.04.1997р. № 168/97 (із змінами) [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http//www.rada.kiev.ua. 2. Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 № 2755-V. [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http//www.rada.kiev.ua. 2. Данілов О. Д. Податок на додану вартість: навч. посіб. / О. Д. Данілов – К. : Основи, 2003. – 254с. 3. Інформація Державної податкової адміністрації України [Електронний ресурс ].- Режим доступу:  http:// sta.gov.ua. 4. Вахновська Н. А. Податковий Кодекс в контексті реформування податкової системи / Н. А .Вахновська // Економічний форум. – 2011. – № 1. – С. 37–41. 5. Чижова Т. В. Сучасні реалії – адміністрування ПДВ та вирішення проблем його гармонізації / Т. В. Чижова // Вісник Бердянського університету менеджменту і бізнесу № 1(13)2011. Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vbumb/2011_1/19.pdf.