Классификации налогов

      Организация-плательщик налога подлежит обязательной постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения и по месту своего нахождения каждого обособленного подразделения.

      Индивидуальные  предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах  по месту жительства в качестве налогоплательщиков.

      Постановка  на учет в налоговом органе организаций  и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется независимо от наличия обстоятельств, которые в соответствии с гл.21 НК РФ влекут возникновение обязанностей по исчислению и уплате налога. Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации. Основанием для этого являются сведения, поступающие в налоговые органы от организаций, осуществляющих государственную регистрацию организаций, физических лиц, занятых предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, либо от органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, а также данные, представляемые налогоплательщиками.

      Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в  качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

      Организации и индивидуальные предприниматели  могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов их налоговая база, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. Такая мера применяется только в отношении обязанностей, возникающих в связи с выполнением операций по реализации товаров (работ, услуг), и не распространяется на операции, связанные с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

      Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый орган  по месту своего учета соответствующее  письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение.

      Срок  представления документов — не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. При правильном исполнении всех условий организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от обязанностей налогоплательщика на срок, равный двенадцати последовательным налоговым периодам. По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, претендующие на продление освобождения, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие соответствие суммы их выручки от реализации товаров (работ, услуг) требованиям процедуры освобождения.

      В течение 10 дней со дня представления документов налоговые органы проводят их проверку и выносят решение об освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика, о продлении освобождения либо о доначислении суммы налога.

      В случае превышения суммы фактической  выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной налогоплательщиком за период, в течение которого он был освобожден от обязанностей налогоплательщика, а также непредставления им надлежащих документов, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм штрафов и пеней.

      Наряду  с податями акцизы являются самой  древней формой налогообложения. Еще  правители Римской империи единолично использовали этот вид налога в качестве основного  источника пополнения государственной казны. В царской России в 1901 г. акцизы составляли более половины доходов от всего объема собираемых косвенных налогов⁵.

      В Российской Федерации акцизы были введены  Федеральным законом «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 (ред. от 2 января 2000). Как и налог на добавленную стоимость, они имеют широкое распространение в развитых странах. Такие платежи применялись и в СССР до налоговой реформы 1930 г. Акцизы, как правило, устанавливаются на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль. С одной стороны — это один из важнейших источников пополнение бюджета, с другой — средство регулирования производства и, следовательно, потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных). В настоящее время ФЗ «Об акцизах» утратил силу, а вместо него действует гл.22 НК РФ, часть вторая.

      Термин  «акциз» происходит от латинского assedere (обрезать). Будучи косвенным налогом, акциз имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость (НДС), но имеет отличительные особенности, индивидуальные для каждого конкретного товара. Например, в Германии подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные карты. В других странах Запада под эту категорию подпадают обычно товары массового внутреннего потребления⁶.

      Акцизы  увеличивают цену продукции и оплачиваются потребителем. Если НДС облагается лишь часть стоимости, которая создается на всех стадиях производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разница между стоимостью продукции и стоимостью материальных затрат относимых на издержки ее производства и реализации, то акцизом облагается вся стоимость товаров, включая материальные затраты.

      Следует заметить, что взимаемый в государственный  бюджет акциз не отражает ни эффективности  производства, ни потребительских свойств продукции, а является следствием особых условий ее производства и реализации. Если бы отсутствовал указанный налог, то предприятие — изготовитель подакцизной продукции получало бы незаслуженно высокую прибыль. По сравнению с другими предприятиями оно имело бы предпочтительные условия. Например, розничные цены на вино-водочные изделия в нашей стране такие, что если бы не было акцизного налога, то рентабельность предприятий — изготовителей этой продукции измерялось бы сотнями процентов.

      Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и в результате этого фактически оплачиваемые покупателем, хотя юридически плательщиками в казну выступают организации, производящие и реализующие товары⁷.

      Плательщиками акциза признаются (ст. 179 НК РФ):

      • организации;

      • индивидуальные предприниматели;

      • лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

      Организации и иные лица, указанные в настоящей статье, признаются плательщиками налога, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

      Налогоплательщики — участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) несут солидарную ответственность по исполнению обязанности уплаты налога.

      В качестве лица, исполняющего обязанности  по исчислению и уплате всей суммы  налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, осуществляемым в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), признается лицо, ведущее дела простого  товарищества. Если ведение дел простого товарищества (договора о совместной деятельности) осуществляется совместно  всеми участниками простого товарищества, то участники догори вора простого товарищества самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате  всей суммы налога по операциям, признаваемым объектами налогообложения. Указанное лицо несет все права и исполняет обязанности налогоплательщика в отношении указанной суммы налога. Оно обязано не позднее дня совершения первой операции, признаваемой объектом налогообложения, повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от постановки  на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность.

      При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате налога лицом, исполняющим обязанности по уплате налога в рамках простого товарищества (договора о совместной деятельности), обязанность по уплате налога остальными участниками договора, считается исполненной. Подакцизными товарами признаются:

      1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

      2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%. В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

      • лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, а также лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам;

      •препараты  ветеринарного назначения, разработанные  для применения в животноводстве на территории Российской Федерации;

      • парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 270 мл;

      • подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий;

      •товары бытовой химии в аэрозольной  упаковке;

      3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%,за исключением виноматериалов);

      4) пиво;

      5) табачная продукция;

      6) ювелирные изделия.

      В целях настоящей главы ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга.

      Не  признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея;

      7) автомобили легковые и мотоциклы;

      8) автомобильный бензин;

      9) дизельное топливо;

      10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

        Подакцизным минеральным сырьем признаются:

      • нефть и стабильный газовый конденсат;

      • природный газ.

      Объектом  налогообложения признаются следующие операции:

      1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача прав собственности на подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

      2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков—производителей указанной продукции либо с акцизных складов  других организаций; не признается объектом налогообложения  реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой  организации;

      3) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

      4) передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

      5) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

      6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;