МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» 

ОМСКИЙ  ФИЛИАЛ 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО  ДИСЦИПЛИНЕ: 

Налоги  и налогообложение 

Студентки  Рассказовой Анастасии

Группа  № 4Ф5                         Курс № 4

Тема: «Экономическая  сущность и принципы взимания налога на прибыль организаций» 
 

Факультет  финансово-учетный

Специальность финансы и кредит

Отделение очное

Научный руководитель Симонова Н.Ю. 
 
 

___________________     ____________________       ___________________

  Дата поступления                                   Допуск к защите                             Защита работы

   работы в деканат                              Подпись преподавателя                          Оценка

                                                         Подпись  преподавателя 
 
 
 
 
 
 

Омск  – 2009/2010 уч. год.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

 

   Налогообложение прибыли или доходов предприятий является важнейшим элементом налоговой политики любого государства.

   Наряду с налогом на добавленную стоимость  налог  на  прибыль является важнейшим источником бюджетных поступлений. На него приходится порядка 50% от всей суммы налоговых  платежей.  Вместе  с тем налог на прибыль является еще и основным  регулирующим  налогом. Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений,  организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату  хозяйствующего субъекта государству за использование  экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной,  социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий.[7, 251c.]

   Актуальность данной темы проявляется в том, что налог на прибыль весьма  эффективный  инструмент воздействия на финансовое положение организаций, повышающий  (либо, наоборот, снижающий) их заинтересованность в развитии. Одновременно, как было указано выше,  налог  на  прибыль обеспечивает значительные поступления в  государственный  бюджет.

   Целью данной работы является подробное рассмотрение и изучение налога на прибыль организаций, его экономической сущности и принципов взимания.

   Исходя из цели данной курсовой работы были сформулированы следующие задачи:

• рассмотрение экономической сущности налога на прибыль организаций, его места в финансовой системе;
• определение основных механизмов расчета;
• анализ основных направлений развития в 2010 – 2012 годах.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1. Место в финансовой системе

 

   Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы организаций. Теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальным плательщиком налога на прибыль является получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается па конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.

   Налогом облагается прибыль, которая является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов. Это позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги — очень острый инструмент. Поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли — конечного финансового результата деятельности организации — позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета[12, 158c.]

   Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок.

   Трудно переоценить роль налога на прибыль как источника дохода бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доли поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль является одним из основных доходообразующих налогов.

   С 1 января 2002 г. налог на прибыль взимается согласно главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». До 2002 г. функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций. В 2002 г. налоговые льготы были максимально сокращены. Это позволило законодателям установить тогда рекордно низкую ставку налога за все годы существования современной налоговой системы на уровне 24%. С 2002 г. в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие механизма налогообложения прибыли организаций, а также частичный возврат льгот. В условиях экономического кризиса с 2009 г. налоговая ставка подверглась дальнейшему снижению — до 20%[11, 92c.]. 

2. Налогоплательщики и объект налообложения

 

   В ст. 246 НК РФ[1,419c.] выделены две категории плательщиков налога:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

   Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль:

   • для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
• для других иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ.

   Таким образом, под объектом налогообложения понимается прибыль (П), определяемая как полученный доход (Д), уменьшенный на произведенные расходы (Р):

   П = Д — Р.

   Федеральным законом устанавливается порядок определения доходов и их классификация. Закон также определяет перечень расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль. 

3. Доходы

 

   Согласно ст. 41 НК РФ[1, 88c.] доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

   К доходам относятся доходы от реализации (работ, услуг, товаров и имущественных прав) и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателям. Эти доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Для целей налогообложения внереализационными считаются доходы:

• от долевого участия в других организациях;
• от операций купли-продажи иностранной валюты;
• штрафы, пени, другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков и ущерба;
• от сдачи имущества в аренду или субаренду, если этот вид деятельности не является основным для организации;

   • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (например, патенты на изобретение, промышленные образцы и т.д.);

   • в виде процентов, полученных по договорам займа, по ценным бумагам;

   • безвозмездно полученное имущество;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи или покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (в том числе по валютным счетам в банках), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю;
• в виде суммовой разницы, которая появляется у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров и имущественных прав, не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях;
• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования (исключение составляют бюджетные средства, в отношении которых применяются нормы бюджетного законодательства РФ);

  • другие доходы.

   Как видим, перечень внереализационных доходов, поименованных в ст. 250 НК РФ, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщиков и отвечающие определению дохода, подлежат налогообложению (за исключением доходов, перечисленных в ст. 251 НК).[10, 306c.] 

4. Расходы

 

   Действующий механизм исчисления налога на прибыль предполагает прежде всего уменьшение полученных доходов (под которыми подразумевается выручка) на установленные законом расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы. Все вычитаемые расходы должны быть обоснованы и обязательно документально подтверждены.

   Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. К вычету принимаются любые документально подтвержденные расходы, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы.

   Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

   Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и зависимости от их экономического содержания подразделяются на следующие элементы:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

 

1.   Материальные расходы

 

   К материальным расходам относятся затраты на сырье, материалы, топливо, приобретение запасных частей и комплектующих изделий, приобретение воды и энергии, услуги сторонних организаций и т.д.

   К материальным расходам относятся также затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.