Изменение в налоге на прибыль организаций

Так, в новой редакции п. 1 ст. 258 НК РФ сказано, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Представитель Минфина России В. Буланцева пояснила, что в данном случае речь идет о неотделимых улучшениях, для которых в Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 установлен свой срок полезного использования, например, лифтах, встроенной системе вентиляции и т.д. Если же арендатор построил капитальную перегородку, то амортизировать такие расходы нужно только по нормам, установленным для самого здания («Учет. Налоги. Право». 2009. N 45. С. 7).

Напомним, что до 2010 г. расходы на неотделимые  улучшения арендованного имущества амортизировались в течение срока договора аренды, но только исходя из срока полезного использования самого арендованного объекта.

Аналогичные изменения внесены в положения, касающиеся амортизации капвложений  по основным средствам, полученным по договору ссуды (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Внереализационные доходы и внереализационные  расходы

С 2010 г. налогоплательщики не обязаны переоценивать  в налоговом учете авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте. Данные изменения внесены в п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, налоговый учет валютных авансов  приближен к бухгалтерскому учету, в котором авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте, не переоцениваются (п. 7 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Напомним, что до 01.01.2010 авансы, выданные (полученные) в иностранной валюте, переоценивались  в налоговом учете на конец  каждого отчетного (налогового) периода, а курсовая разница включалась в  состав внереализационных доходов (расходов). В связи с этим организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", должны были отражать в учете постоянные разницы и формировать:

•          постоянные налоговые обязательства - по положительным курсовым разницам по предоплатам, авансам и задаткам, увеличивающим налогооблагаемую прибыль, но не изменяющим бухгалтерскую прибыль;

•          постоянные налоговые активы - по отрицательным курсовым разницам по предоплатам, авансам и задаткам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, но не признаются в бухгалтерском учете.

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271, ст. 272 НК РФ)

Уточнено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период:

•          доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ);

•          расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Это означает, что с 01.01.2010 проценты по займам и  кредитам учитываются в доходах, расходах только помесячно.

Заметим, что до 01.01.2010 существовало противоречие между положениями НК РФ. Так, в  п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ речь шла  о том, что проценты признаются на конец каждого отчетного периода. В то время как в ст. 328 НК РФ указано, что проценты начисляются на конец месяца.

Внесенные изменения в п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ данное противоречие устранили.

Чиновник  Минфина России В. Буланцева в  свою очередь отметила, что существовавшая до 2010 г. неясность в НК РФ все  равно позволяла налогоплательщикам применять помесячный учет процентов. Это выгодно для организаций, поскольку в 2009 г. Центральный банк РФ несколько раз снижал ставку рефинансирования (в последний раз – до 9%) («Учет. Налоги. Право». 2009. N 45. С. 7).

Со своей  стороны заметим, что официальная позиция Минфина России иная. В настоящее время финансовое ведомство считает, что если отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, то предельный размер процентов, определенный с учетом положений п. 1 ст. 269 НК РФ и правил, установленных п. 2 ст. 269 НК РФ, подлежит включению в состав расходов на конец I квартала (письмо Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/653). При этом чиновники цитируют действующие в настоящее время положения п. 8 ст. 272 НК РФ, в соответствии с которыми по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях гл. 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Установлено, что датой реализации принадлежащих  налогоплательщику ценных бумаг  также признается дата прекращения  обязательств по передаче ценных бумаг зачетом встречных однородных требований.

В целях  гл. 25 НК РФ однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного  фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

При этом зачет встречных однородных требований должен подтверждаться документами  в соответствии с законодательством  РФ о прекращении обязательств по передаче (принятию) ценных бумаг, в  том числе отчетами клиринговой  организации, лиц, осуществляющих брокерскую деятельность, или управляющих, которые в соответствии с законодательством РФ оказывают налогоплательщику клиринговые, брокерские услуги или осуществляют доверительное управление в интересах налогоплательщика (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК РФ)

Установлено, что  при получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель). При получении таких доходов в случае, если доверительным управляющим является российская организация, а учредителем (учредителями) доверительного управления (выгодоприобретателем) – иностранное лицо, доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, по которым у источника выплаты дивидендов налоговым агентом не был удержан налог или налог был удержан в сумме меньшей, чем сумма налога, исчисленная с доходов в виде дивидендов для указанной иностранной организации (п. 2.1 ст. 275 НК РФ). 
 
 

     Заключение

     В целом налоговая политика в 2011-2013 гг будет направлена на противодействие  негативным эффектам экономического кризиса, создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста на основе стимулирования инновационной активности с учетом поддержания сбалансированности бюджетной системы.

По налогу на прибыль организаций предусматривается:

- сокращение  возможностей минимизации налогообложения, в частности, установление с 2011 г особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, предусматривающего ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка реорганизуемых организаций;

- решение вопроса  нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль;

- установление  порядка налогообложения экономической  выгоды при предоставлении беспроцентных  займов, кредитов, векселей и т.п.;

- совершенствование  механизма учета для целей  налогообложения расходов организаций  на освоение природных ресурсов;

- уточнение порядка  налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную  с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

- повышение с  3 млн до 10 млн руб объема доходов  от реализации, при получении  которого организации уплачивают  только квартальные /а не месячные/ авансовые платежи. 
 
 

     Список  литературы 

1. Евстратова  Л.М. Налог на прибыль. – М.: «Экзамен», 2005. – С.224.
2.    Захарьин В. Р. Налог на прибыль. Сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. М., 2006. С. 315.
3. Никонов А.А. Глава 25. Налог на прибыль организации Налогового кодекса РФ // Расчет, сентябрь 2007.
4.   Стародубцева И. В. Налог на прибыль. Сложные моменты. М., 2007. С. 256.
5. Правовая система ГАРАНТ
6.   Сайт http://minfin.kodeks.ru
7. Сайт www.prime-tass.ru
8. Сайт http://www.provodka.ru