Объектами налогообложения по НДС признаются:

       - реализация товаров  (работ, услуг) на территории  Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

       - передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

       - выполнение строительно-монтажных  работ для собственного  
потребления;

       - ввоз товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации [2, с. 75].

     1.3 Налоговая ставка

       Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

       - товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;

       - работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров.

       - работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

       - услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

       - товаров (работ,  услуг) в области космической  деятельности;

       - драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

       - товаров (работ,  услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

       - припасов, вывезенных  с территории Российской Федерации  в таможенном режиме перемещения припасов;

       - выполняемых российскими  перевозчиками на железнодорожном  транспорте: работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации;

       - построенных судов,  подлежащих регистрации в Российском  международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов [2, с. 79].

       Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

       - продовольственных товаров;

       - товаров для детей;

       - периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

       - медицинских товаров отечественного и зарубежного  
производства [7, с.129].

        Налогообложение  производится по налоговой ставке 18 процентов:

       - при получении  денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг),  а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

       - при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки [2, с. 84].

       В определенных случаях  применяются так называемые расчетные  ставки

Производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%.

       Производная от НДС 18% - рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%.

     1.4 Порядок исчисления налога

       Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

       Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком.

       Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в соответствии с порядком.

       Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

       Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

       Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи 160 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым настоящего пункта. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

       Сумма налога по операциям  реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком [2, с. 91].

       В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения  налоговые органы имеют право  исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании  данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

       Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога: 

       S_упл = S_общ + S_восст - S_выч,                                         (1.1) 

       где, S_упл - сумма к уплате;

           S_общ - общая сумма налога;

           S_восст - восстановленная сумма налога;

           S_выч - сумма налогового вычета.

       Если  сумма налоговых вычетов в  каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

       Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

       - лицами, не являющимися налогоплательщиками  или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

       - налогоплательщиками при реализации  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению [8, с. 14].

       Уплата  НДС в бюджет производится по месту  учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 

     2 Формирование налоговой базы налога на добавленную стоимость

     2.1 Особенности формирования налоговой базы НДС при реализации

       Плательщики НДС, имеющие  в налоговом периоде объект налогообложения, для расчета суммы налога прежде всего определяют налоговую базу для исчисления налога. От правильности этого шага зависит дальнейшая судьба исчисления сумм налога.

       Налоговая база при  реализации товаров (работ, услуг) определяется организациями в зависимости от особенностей реализации приобретенных ими на стороне товаров и оказанных услуг (работ).

       При реализации товаров (работ, услуг) налогооблагаемая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов, но за вычетом НДС.

       При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной  основе и при передаче права собственности  на предмет залога залогодержателю  при неисполнении обеспеченного залогом обязательства налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов, но без НДС.

       При реализации имущества, в стоимость  которого входит НДС, налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализованного имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью имущества (с учетом переоценки).

       При реализации предприятия в целом  как имущественного комплекса налоговая  база определяется отдельно по каждому из видов активов организации. Формирование налоговой базы будет различно для случаев, когда организация продана на аукционе ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества. Для целей налогообложения применяются поправочные коэффициенты.

       При передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, датой определения налоговой базы считается день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

         При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.