Имущественный налог с физических лиц.

     • имущество;

     •прибыль;

     •доход;

     •стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

     •иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

     Каждый  налог имеет самостоятельный и прямо названный в законе объект налогообложения. В статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных видов объекта налогообложения.

     Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением  имущественных прав), относящихся  к имуществу в соответствии с  Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

     Товаром признается любое имущество, реализуемое  или предназначенное для реализации. Материальный или нематериальный объект может быть признан или не признан  товаром. Так, находящиеся в собственности физического лица и используемое им для собственных нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества не изъявит в той или иной форме желание продать это имущество.

     Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

     Услуга  – это деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения, и которые (результаты) реализуются и потребляются в процессе этой деятельности.

     Таким образом, услуга в отличие от работы не имеет материально го выражения  и не может быть реализована для  последующего удовлетворения потребностей.

     Налоговая база и единица обложения

     Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественно го измерения объекта налога. Таким образом, налоговая база – это количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения – единицу измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и натуральные (лошадиная сила) единицы обложения.

     Исчисление  налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных  налоговых регистрах, справок о  доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

     При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к  прошлым налоговым периодам, в отчетном налоговом периоде производится перерасчет налоговых обязательств за период совершения ошибки.

     Налоговые льготы

     Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

     К основным налоговым льготам относятся:

     •необлагаемый минимум – часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

     •налоговые вычеты;

     •изъятие из-под обложения определенных частей объекта налога;

     •освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков;

     •понижение ставок налога;

     •отсрочка взимания налогов.

     При наличии соответствующих оснований  налогоплательщик может воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность оговорена в законе.

     Налоговая ставка, налоговый оклад и источник уплаты налога

     Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые ставки установлены по транспортному налогу, по акцизам и др.

     Если  налоговую базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

     Источник  налога – это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов  объект и источник налога могут совпадать. Например, налог на прибыль, налог  на доходы физических лиц.

     Налоговый период и срок уплаты налога

     Последние два элемента налога дают ему временную  характеристику. Налоговый период –  это календарный год или иной период времени применительно к  отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

     Если  налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

     Порядок исчисления и порядок уплаты налога

     Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций и т.д.).

     Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка самообложения.

     Обязанность по исчислению налога может быть возложена на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, рассчитав для этого налоговую базу и применив установленную законом налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций в части доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и др.)

     В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.

     Порядок уплаты налога – это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий  бюджет или во внебюджетный фонд.

     Порядок уплаты налога включает определение:

     • направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд. Например, налог на добавленную стоимость платится в федеральный бюджет, налог на прибыль организаций – в Федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, а единый социальный налог – в федеральный бюджет и в государственный внебюджетные социальные фонды;

     •средства уплаты налогов. Как правило, налоги в России платятся в рублях, но могут платиться и в иностранной валюте;

     •механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые платежи. Уплата авансовых платежей предусмотрена по единому социальному налогу, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций.

     •субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент.

     • формы уплаты налога (наличная, безналичная). 

 

      Задача 1

     налог имущество физический лицо подоходный

     Выручка ООО «Пропеллер» в июле отчетного  года составила 960.000 руб. (в том числе  НДС – 146.400 руб.), в августе – 600.000 руб. (в том числе НДС – 91.500 руб.). В сентябре отчетного года – 1.200.000 руб. (в том числе НДС – 183.000 руб.). Итого выручка (без учёта НДС) за каждый месяц 3 квартала отчетного года не превысила 2.000.000 руб. Определить сроки уплаты НДС из суммы выручки за каждый месяц квартала. 

     Ответ: В соответствии со ст. 163 НК РФ срок уплаты НДС зависит от суммы полученной выручки. За первые два месяца квартала (июль и август) ежемесячная выручка не превысила 1 млн. руб.: НДС возможно было выплачивать ежеквартально. Но в связи с тем, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в сентябре у налогоплательщика превысила 1 млн. руб., он обязан уплачивать налог и представлять декларацию ежемесячно начиная с месяца, в котором произошло данное превышение суммы выручки. 

     Задача 2 

     Организация применяет УСН, объектом налогообложения  выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам года получены доходы и расходы, учитываемые в налогообложении:

     вариант доходы, руб. расходы, руб.

     1 350000 340000

     2 300000 370000

     3 450000 430000

     4 450000 475000

     Рассчитать  величину единого налога, подлежащую уплате в бюджет. 

          Решение

     Вариант 1.

     Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны  доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Доходы  равны 350 000 руб., а расходы, учитываемые  при определении налоговой базы— 340 000 руб.

     Налоговая база составляет 10 000 руб. (350 000 руб. – 340 000 руб.).

     Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за год, — 1 500 руб. (10 000 руб. х 15%), а сумма минимального налога — 3 500 руб. (350 000 руб. х 1%).

     Как видим, сумма минимального налога больше, чем сумма единого налога. Следовательно, по итогам года организация обязана  перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 3 500 руб.

     Вариант 2.

     Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны  доходы, уменьшенные на величину расходов.

     За  год доходы составили 300 000 руб., расходы, учитываемые при определении налоговой базы, — 370 000 руб. Организация получила убыток в размере 70 000 руб. (300 000 руб. – 370 000 руб.).

     Поскольку по результатам работы за налоговый  период получен убыток, единый налог  равен нулю. Сумма минимального налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 3 000 руб. (300 000 руб. х 1%).

     Вариант 3

     Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны  доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Доходы  равны 450 000 руб., а расходы, учитываемые  при определении налоговой базы— 430 000 руб.

     Налоговая база составляет 20 000 руб. (450 000 руб. – 430 000 руб.).

     Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за год, — 3 000 руб. (20 000 руб. х 15%), а сумма  минимального налога — 4 500 руб. (450 000 руб. х 1%).