Ідеали оптимального податкового планування на підприємстві

 

Розглядаючи податкове  планування як складову фінансового, необхідно  наголосити на виконанні таких його функцій:

− аналітичної – економічний аналіз використання фінансових ресурсів за попередні періоди, означення і мобілізація внутрішніх фінансових можливостей;

− нагромадження – забезпечення підприємства необхідними грошовими ресурсами;

− розподілення – оптимальне розподілення доходів та нагромаджень;

− контрольної – контроль за господарською та фінансовою діяльностями.

В економічній  літературі планування подане як діяльність з прийняття рішень, оріентованих на майбутнє, а фінансове планування – як діяльність зі збалансування  і пропорційності фінансових ресурсів. При тому збалансування означає оптимальне співвідношення між фінансовими ресурсами, джерелами їх формування та обсягами використання.

Прибуток підприємства – це перевищення доходів від  його діяльності над сумою витрат.

Формування  прибутку підприємства відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку здійснюється за видами діяльності, а згідно з чинним податковим законодавством – у розрізі валових доходів та валових витрат.

Тому найчастіше у літературі розглядається методика планування прибутку, виручки від реалізації продукції та витрат підприємства. Планування податкових платежів передбачає використання спеціальних методів для обчислення джерел покриття податкових платежів

При плануванні формування прибутку підприємства використовують зазвичай методи прямого розрахунку, аналітичний метод та систему аналізу „взаємозв’язок витрат, обсягу реалізації й прибутку”

Уваги заслуговують також методи оцінки, що дозволяють здійснити планування майбутніх  фінансових потреб підприємства. Це, зокрема, метод відсотка від товарообороту; метод балансу грошових надходжень; метод врахування оборотності грошей та нормативний метод.

Під час планування витрат підприємства здійснюють:

• розрахунок вартості ресурсів, необхідних для кожного виду діяльності за переліком об’єктів і підприємства загалом;

• обчислення виробничої собівартості кожного виду продукції, робіт, послуг за структурними підрозділами і підприємства загалом;

• визначення загальної величини витрат на плановий обсяг господарської діяльності підприємства.

Розробляючи фінансовий план підприємства у розрізі витрат, серед основних показників визначаються планові економічно обгрунтовані витрати щодо сплати податкових платежів.Такі методичні підходи ототожнюються більше з поняттям планування податкових платежів.

Система податкового  планування є значно ширшим поняттям і включає крім цієї складової  елементи оптимізації сплати податків і повинна передбачати оцінку ефективності податкового планування.

З точки зору фінансової оптимізації, мінімізація  податків відкриває нові можливості для підприємств. Для прикладу часто використовуються методи переміщення терміну сплати деяких податків на необхідний період часу без штрафних санкцій. До того ж зменшення їх не виникає, але позитивний результат є – кошти залишаються у обігу і, відповідно, приносять додатковий прибуток.

З цих самих  позицій дехто застосовує можливість отримання мінімальних штрафних санкцій за несплату податків у встановлений термін. З точки зору фінансової оптимізації до них варто ставитись  так само, як і до будь-яких інших платежів, тобто розглядати з точки зору вигоди.

Прикладом є, коли підприємство використовує позичені кошти. Якщо плата за кредити менша від  штрафних санкцій, то доцільно сплачувати податки у належний термін. У протилежному випадку вигідніше затримати сплату податків, але взяти менше кредитів.

Щодо оцінювання ефективності податкової політики підприємства, то її варто здійснювати через  групу загальновідомих показників для оцінки податкового навантаження на підприємство та ефективності його податкового планування, наведених у таблиці 2.

Таблиця 2

Показники для оцінювання податкового навантаження на підприємство

ПОКАЗНИКИ	ПОРЯДОК ОБЧИСЛЕННЯ
1	2
Сума податків, зборів, обов’яз- кових платежів, сплачуваних підприємством	загальна сума податків сума податків за окремі періоди (місяці, квартали, роки), їх динаміка сума окремих  видів податків сума податків за складовими цінами реалізації (податки, які відносяться на собівартість продукції, податки з прибутку, акцизи) суми податків на окремі види продукції, робіт та послуг суми податків за окремими видами виробництва сума податків за окремими структурними підрозділами підприємства
Структура (частка) податків та окремих їх видів у собівартості продукції, в ціні виробника та в ціні реалізації	ця структура може формуватися як для загального обсягу виробництва чи реалізації, так і для обсягу за окремими видами продукції, робіт та послуг
Коефіцієнт  податкомісткості реалізованої  продукції	Кп = П : Ор П – сума податкових платежів підприємства за певний період, грн. Ор –обсяг реалізації продукції за цей період, грн.
Коефіцієнт  оподаткування доходів	Код = Пц : Дв, Пц – сума податків, що їх включають до ціни продукції і сплачують з доходів підприємства за певний період, грн. Дв – сума валового доходу за цей період, грн.
Коефіцієнт  оподаткування витрат	Ков = Пс : В, Пс – сума податків, що їх відносять на витрати виробництва (обігу), тобто зараховують  до собівартості продукції (робіт, послуг) за певний період, грн.
Коефіцієнт  оподаткування прибутку	Коп. = Пп : Пр, Пп – податки, що їх сплачують з прибутку за певний період, грн. Пр – балансовий прибуток підприємства за цей період, грн.
Абсолютне зменшення податкових  платежів, що їх сплачує підприємство за певний період	Па = П1 – П0 П1, П0 – загальна сума податку, що їх сплачує підприємство відповідно до в базовому та звітному (чи плановому) періоді, грн.
1	2
Відносне зменшення податкових  платежів, що їх сплачує підприємство за певний період	Пв = П1 * Ор1 / Ор0 – П0 Ор1 , Ор0 – обсяг реалізації відповідно до в базовому та звітному (чи плановому) періоді, грн.
Загальний коефіцієнт оподаткування підприємства	Коз = Пч : Ппр Пч – чистий прибуток підприємства, отриманий від усіх видів господарської діяльності за певний час, грн. Ппр – прямі податкові платежі за цей період, грн.
Коефіцієнт  використання податкових  пільг	Кпп = З : П, З – сума податкових пільг, які підприємство використовує згідно з чинним законодавством впродовж певного часу П – загальна сума податкових платежів підприємства за цей час, грн.
Коефіцієнт  ефективності податкової  політики підприємства	Кепп = Еп1 : П0 Еп1 – економія податкових платежів завдяки податковому плануванню в певному періоді, грн., П0 – сума податкових платежів в базовому періоді, грн.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Висновки

 

Недооцінювання  ролі планування на початку ринкових реформ в Україні пояснювала незнання багатьма менеджерами нових термінів та новітніх підходів до управління фінансовими  ресурсами підприємств. Оптимізувати податкові платежі дозволяє ефективно організована система податкового планування. Узгодженість діяльності та оптимізація цієї системи у напрямку мінімізації податків законним шляхом знижує фінансові витрати і зміцнює фінансовий стан підприємства загалом.

Для проведення податкової оптимізації на вітчизняних підприємствах варто дотримуватись принципів:

− законності проведених операцій – способи оптимізації податків не повинні суперечити чинному податковому законодавству;

− обачності – оптимізація повинна ґрунтуватись на логічному використанні недоліків у законодавстві, а не на створенні штучних схем заниження податків;

− послідовності – обрані інструменти податкового планування повинні формувати схему оптимізації, притаманну конкретному підприємству, що ґрунтується на дотриманні його типових господарських операцій;

− поміркованості – отримання максимальної вигоди з мінімальними витратами за дотримання законності нарахування і сплати податків.

− ефективності – витрати на проведення заходів щодо оптимізації податкового планування не повинні перевищувати отриману економію від мінімізації оподаткування.

Кількісну оцінку ефективності податкової політики, що реалізується підприємством, необхідно  здійснювати через систему загальновідомих  показників, що визначають:

− рівень податкового навантаження на підприємство;

− рівень впливу окремих заходів податкового планування на величину податкових зобов’язань підприємства;

− ефективність податкового планування та податкової політики підприємства загалом.

Напрямки подальших  досліджень Вивчення теоретичних засад та формування єдиних підходів до суті податкового планування, його принципів та інструментів, організації на підприємствах, реалізації та економічної оцінки оптимізації податкових платежів сприятиме формуванню концепції оптимізації податкового планування.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  використаної літератури

 

1. Салига С.Я., Дацій Н.В., Корецький С.О., Нестеренко Н.В., Салига К.С. Фінансовий менеджмент: Навч. посібник. – К.: Центр навч. літ., 2006. – 274 с.
2. Рішення справи Gregory vsHelvering, фереральний суддя Лернед Хенд, Верховний суд США, 1935 р. // ageyev. birhostihg. сom.htmt.
3. “Оптимізація податкового планування на підприємствах України” Бець М.Т., Клим Н.М., 2007 р.// http://www.nbuv.gov.ua
4. Закон України від 16 липня 1999 р. № 996-XIY “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні”.
5. Положення {Стандарт} бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”. Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999 р. № 87.
2. Фінанси підприємств: Навч. посібник: Курс лекцій / За ред. д. е. н., проф. Г.Г. Кірейцева. – К.:
3. ЦУЛ, 2002. – 268 с. 6. Закон України від 22 травня 1997 р. № 283/97 – ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” (зі змінами і доповненнями). 7. Цал-Цалко Ю.С. Витрати підприємства:
4. Навч. посібник. – К.: ЦУЛ, 2002. – 656 с. 8. Єлісеєв А.В., Загородній А.Г. Види податкового планування за класифікаційними ознаками // Податкове планування. – 2001. – № 9. 9. Загородній А.Г.,
5. Єлісєєв А.В. Податки та податкове планування підприємницької діяльності: Монографія. – Львів.
6. Цент Бізнес-Сервісу, 2003. – 152 с. 10. Єлісєєв А.В., Підлужний М.П. Податкове планування.
7. Мінімізація оподаткування законними способами. – Львів: Ліга-Прес, 2003. – 274 с.