Аудит налогообложения лизинговой деятельности

Автор: Пользователь скрыл имя, 21 Января 2012 в 12:38, контрольная работа

Описание работы

Часто у организаций возникает необходимость в дорогостоящем оборудовании, которое можно взять в лизинг. По правовой конструкции и механизму реализации лизинговая сделка намного сложнее обычной аренды. Кроме того, она объединяет в себе несколько самостоятельных, но взаимосвязанных юридических и фактических действий. Поэтому специальные нормы законодательства, регулирующие лизинг, существенно отличаются от общих норм, регулирующих аренду. По отражению в бухгалтерском учете варианты договоров лизинга и условий, предусмотренных в них, имеют немало особенностей.

Содержание

1.Теоретическая часть ………….…………………………………………3стр.
1.1 Аудит налогообложения лизинговой деятельности ……………3стр.
1.2. Налогообложения лизингодателя ………………………………..8стр.
1.2.1. Налог на добавленную стоимость ……………………………8стр.
1.2.2. Налог на прибыль организаций ………………………………13стр.
1.2.3. Налог на имущество предприятий …………………………18 стр.
1.3 Налогообложение лизингополучателя …………………………20 стр.
1.3.1. Налог на добавленную стоимость …………………………20 стр.
1.3.2. Налог на прибыль организаций ……………………………21 стр
1.3.3. Налог на имущество предприятий …………………………24 стр.
2.Практическая часть …………………………………………...………. 27 стр.
2.1 Задача 1 …………………………………………………………..27 стр.
3.Список литературы …………………

Скачать полностью (34.59 Кб) Сколько стоит заказать работу?
Работа содержит 1 файл

КР Основы аудит.doc

— 157.50 Кб (Скачать)

     Если  балансодержателем объекта лизинга  является лизингополучатель, порядок уплаты налога на имущество предприятий меняется. Суммы данного налога не включаются лизингодателем в состав лизинговых платежей. Лизингополучатель уплачивает налог на имущество, являющееся объектом лизинга, в бюджет и признается налогоплательщиком данного налога по законодательству о налогах и сборах, несмотря на то, что формально он не является собственником имущества, по которому уплачивает налог. Отметим, что данный вариант учета объекта лизинга может быть выгоден в случае, если лизингополучатель имеет льготы по налогу на имущество, следовательно, стоимость лизинга может быть уменьшена.

     В России фактически до середины 1995 года отсутствовали законодательные  и нормативные акты, регулирующие лизинговую деятельность. Однако на сегодня  понятие финансового лизинга закреплено на законодательном и нормативном уровнях. В настоящее время лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сделки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.

     При разработке российского законодательства были использованы многие нормы, закрепленные в Конвенции по международному финансовому праву УНИДРУА от 28 мая 1998г. Вместе с тем, существует ряд различий, которые имеются в регулировании лизинга российским законодательством и Конвенцией. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» представляет собой основу регламентации сферы лизинговых операций. Целями данного Федерального закона являются развитие форм инвестиций в средства производства на основе финансовой аренды (лизинга), защита прав собственности, прав участников инвестиционного процесса, обеспечение эффективности инвестирования.

     Однако  попытки Центрального Банка России усилить контроль над потоками капитала, приходящими и уходящими из страны, а также непосредственное принятие и применение многочисленных нормативных актов о бухгалтерском учете и налогообложении лизинговых операций финансовыми и контролирующими органами, препятствует развитию лизинга в России.

     Стороны лизинговой сделки в настоящее время  используют следующие налоговые  преимущества по сравнению с приобретением оборудования за счет других источников финансирования (банковские кредиты, собственные средства и др.): стороны лизинговой сделки вправе применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не выше трех;  лизингополучатель включает лизинговые платежи в полном объеме (если имущество учитывается на балансе лизингодателя) или амортизационные отчисления (если имущество учитывается на балансе лизингополучателя) в себестоимость продукции, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль; в лизингодатель включает в себестоимость проценты по кредитам, использованным для осуществления операций лизинга, тем самым, уменьшая свою налогооблагаемую прибыль. В случае же, если компания приобретает основные средства для собственного пользования, то она не может включать проценты по кредиту, полученному для приобретения основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Лизинговые  отношения подлежат контролю со стороны  Центрального банка Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Федеральной таможенной службы Российской Федерации, Счетной палаты Российской Федерации, Казначейства Министерства финансов Российской Федерации, контрольно-ревизионных служб Министерства финансов Российской Федерации и его территориальных органов, ведомственного финансового контроля.

     Кроме того, в установленных случаях, а  также в добровольном порядке, организации  подлежат аудиторской проверке. 
 
 
 

     2. Практическая часть

     2.1 Задача №1

     Провести  сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ.

  Заполнить таблицу:

  Таблица 1

Структура и состав показателей отчета о  прибылях и убытках
 
  Наименование   Российские стандарты бухгалтерского учёта (РСБУ)   Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)   Комментарий
Состав  статей отчета о прибылях и убытках Пунктом 23 ПБУ 4/99 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках:

  -выручка  от продажи товаров, продукции,  работ, услуг за вычетом НДС,  акцизов и т.п. налогов и  обязательных платежей (нетто-выручка);

  - себестоимость  проданных товаров, продукции,  работ, услуг (кроме коммерческих  и управленческих расходов);

  - валовая  прибыль;

  -коммерческие  расходы;

  -управленческие  расходы; 

  -прибыль/убыток  от продаж;

  - проценты  к получению;

  - проценты  к уплате;

  -доходы  от участия в других организациях;

  -прочие  операционные доходы;

  -прочие  операционные расходы;

-внереализационные  доходы;

-внереализационные  расходы;

  -прибыль/убыток  до налогообложения;

  -налог  на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи;

  - прибыль/убыток от обычной деятельности;

  -чрезвычайные  доходы;

  -чрезвычайные  расходы;

  -чистая  прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток).  

  В Приказе  Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»  в рекомендованном образце формы отчета о прибылях и убытках  отсутствуют «чрезвычайные доходы и расходы».

 В п..81,82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках:

  -выручка;

  - затраты  по финансированию;

  - доля  прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

  - прибыль  или убыток до налогообложения,  полученные в результате выбытия  активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

  -расходы по уплате налога;

  -прибыль  или убыток;

  -прибыль  или убыток, относящиеся к доле  меньшинства;

  -прибыль  или убыток, относящиеся к владельцам  собственного капитала материнской  компании.

  В соответствии с п.87 МСФО 1, следует учитывать  обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов:

  a)  списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний;

  б)  реструктуриза цию компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризации;

  в)  выбытие основных средств;

  г)  выбытие инвестиций;

  д)  прекращающуюся деятельность;

  е)урегулирование судебных споров; и

  ж) другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов.

  В соответствии с п.85 МСФО 1, организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

  		 Различается состав показателей отчета о прибылях и  убытках.

  В МСФО установлен запрет на представление в финансовой отчетности или примечаниях к  ней каких-либо статей доходов или  расходов в качестве чрезвычайных.

  В ПБУ 4/99 в отличие от Приказа Минфина  России от 22.07.2003 № 67н упоминаются  чрезвычайные доходы и расходы.

Представление расходов В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначению Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их назначения в рамках компании, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию (п.88 МСФО 1). Компании поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках (п. 89 МСФО 1).

  Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам (п. 93 МСФО 1).

  		 Форма российского  отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения  классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ 10/99).

  В Приказе  Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности»  в рекомендованном образце формы №5 содержится раскрытие расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3.Список  литературы 

     1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (статьи 665-670), принят ГД РФ от 22.12.1995 года. В ред. От 17.07.2009г.

     2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 (принята Государственной Думой 16 июля 1998г.) в ред. от 09.03.2010г.

     3. Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2 (принята Государственной Думой 19 июля 2000г.) в ред. от 01.07.2010г.

     4. Закон Российской Федерации от 8 февраля 1998 года № 16-ФЗ “О присоединении Российской Федерации к конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге”.

     5. Закон Российской Федерации от 29 января 2002 года №10-ФЗ “О внесении  изменений и дополнений в Федеральный  закон “О лизинге”.

     6. Закон Российской Федерации от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ “О  финансовой аренде (лизинге)” (в  редакции закона от 29.01.02г №10-ФЗ  “О внесении изменений и дополнений  в Федеральный закон “О лизинге”).

     7. Закон Российской Федерации от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”.

     8. Постановление Правительства Российской  Федерации от 20 ноября 1995 года №  1133 “О внесении дополнений в  Положение о составе затрат  по производству и реализации  продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.

     9. Постановление Правительства Российской  Федерации от 1 мая 1996 года №  534 “О дополнительном стимулировании  частных инвестиций в Российской Федерации”.

     10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга” в редакции от 23.01.01г.

     11. Газман В. В. Рынок лизинговых услуг. – М.: Фонд “Правовая культура”, 2000. – 375 с.

     12. Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций: Учебное пособие. – М.: “Ось-89”, 2001. – 512 с.

     13. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чеснокова А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций: Учебное пособиею – М.: Издательско-книготорговый центр “Маркетинг”, 2001. – 203 с.

     14. Бендина Н., Злобина Л. Взять имущество в лизинг // Московский бухгалтер, 2002. - №2. – февраль. – С.52-57.

     15. Васильева Е.В. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения лизинговых операций // Налоговый вестник, 2001.- май –С.118-127.

     16. Газман В. В. Лизинг в контексте Налогового кодекса // Оборудование: рынок, предложение, цены, 2001.- №10.- октябрь. – С.22-25.

     17. Жуков В.Н. Учет операций по договору финансового лизинга // Бухгалтерский учет, 2001. - №7. – С.12-18.

     18. Карзаева Н.Н. Учет затрат у лизингодателя // Бухгалтерский учет, 2000. - №24. – С.59-63.

     19. Никулина Л. М. Изменения в исчислении НДС при осуществлении лизинговых операций // Российский налоговый курьер, 2001. – №1. – С.17-20.

     20. Мещерякова О.Ю. Операции по договору лизинга // Учет, налоги, право, 2002. – №5. – С.11.

Информация о работе Аудит налогообложения лизинговой деятельности